Проценты по займам в году. Беспроцентные займы: как быть с новыми правилами уплаты ндфл. Что именно поменяется
Очень часто собственники «кредитуются» у собственной компании, оформляя на себя беспроцентные займы, которые затем не погашают долгие годы. Ведь до сих пор никаких налоговых последствий от этого не было.
Все изменится с нового года. Заработают новые правила, по которым уже нельзя будет безвозмездно пользоваться такими займами – даже если процентная ставка по ним равна нулю. Теперь за пользование беспроцентным или низкопроцентным займом придется платить . Но все же есть варианты свести к минимуму.
Многочисленные специалисты подавали заявки на получение своих кредитов со ставками, специально предназначенными для недавних выпускников и активных членов до 64 лет. Следующие истории иллюстрируют, насколько своевременно это преимущество может быть. Несколько лет назад он вернулся из отпуска и обнаружил телеграмму под дверью, в которой сообщалось о предстоящем аукционе здания, где находится его офис.
Решив не потерять свою студию, Алисия появилась на аукционе и сделала лучшее осознанное предложение, которое намного превысило ее сбережения. Почти сразу они сообщили ему, что в Фонде они оказывают поддержку профессионалам, и он отправился в свои офисы, чтобы запросить кредит для решения его ситуации. В течение 48 часов и без какой-либо документации, кроме удостоверения личности, он согласился с выгодой, которая позволила ему купить недвижимость.
Что именно поменяется
Применительно к беспроцентным займам всегда существовало такое понятие, как материальная выгода. Она возникает в том случае, если заем берется под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования. Сейчас эта ставка равна 8,25 %. А ее 2/3 составляют 5,5 %. Так вот эти 5,5 % от суммы займа и считаются материальной выгодой, с которой необходимо уплачивать НДФЛ по ставке 35 %.
Прогресс болезни вызвал несколько осложнений, в том числе трудности, поднимающиеся по лестнице в его кабинет. Его рост позволил ему накопить некоторые профессиональные достижения на протяжении всей своей карьеры. Выделенные средства не покрывали общих расходов на его пребывание и пребывания его семьи в ходе расследования, поэтому ему необходимо было быстро получить капитал, чтобы не потерять эту возможность.
Сегодня Марио объединяет Кооператив вместе с другими коллегами, поскольку кредит от Сбербанка позволил ему заплатить менее 36 часов и сохранить бизнес и его работу. Как получить кредит? В примечании Как подать заявку на получение кредита? Вы сможете узнать подробности, чтобы запросить эту выгоду. В разделе вы можете получить доступ к документации для завершения процесса.
Однако до сих пор формулировка Налогового кодекса позволяла законным способом избегать уплаты этого налога. Согласно НК, материальная выгода возникает в момент уплаты процентов. Так как при беспроцентном займе никто проценты не платит – значит, такого момента не возникает, как и необходимости платить НДФЛ.
Конечно, и Минфин, и ФНС в своих письмах не раз требовали считать материальную выгоду по беспроцентным займам на день погашения займа. Но компании по вполне понятным причинам предпочитали ссылаться на нормы НК РФ.
Строительство или ремонт дома становится все более доступным для кармана. Но с таким количеством кредитных линий. Но с таким количеством кредитных линий, доступных для покупки строительных материалов, не всегда легко выбрать тот, который предлагает лучшие условия оплаты, в зависимости от типа выполняемой работы и вашего бюджета.
Новинкой для работников, имеющих учетную запись, связанную с Фондом гарантирования рабочего времени, является финансирование строительных материалов. Всем банкам будет разрешено работать с финансированием. Финансирование составляет до 8, 16% годовых в зависимости от диапазона доходов.
Если учитывать мнение чиновников, то не платить НДФЛ с материальной выгоды при возврате займа весьма рискованно. Другое дело, что большинство беспроцентных займов учредителям вообще не планировались к возврату, поэтому вопрос о материальной выгоде не возникал.
С нового года формулировка в Налоговом кодексе изменится: материальная выгода от экономии на процентах будет определяться на последнее число каждого календарного месяца. Другими словами, уже 31 января 2016 года на все непогашенные беспроцентные займы «накапает» налог. И чем раньше был выдан кредит, тем больше будет сумма налога (поскольку она исчисляется, исходя из количества дней пользования займом).
Сумма кредита зависит от оценки платежеспособности клиента с обязательством не более 30% от ежемесячного дохода. Для кредитов, превышающих сумму, необходимо предоставить гарантию банку. Срок погашения долга составляет до 60 месяцев, с процентами 2, 4% в месяц, плюс базовая ставка.
Если у работника нет документа, у работодателя есть 30 дней, чтобы его организовать. Для предоставления кредита регулярность лота или здания, которое будет получать работу или обновление, также должно соблюдаться посредством обновленного документа о собственности.
С 1 января 2016 года по всем беспроцентным займам необходимо будет платить подоходный налог ежемесячно
Что можно сделать в данной ситуации?
Вариант 1: погасить заем до конца года
Действующая редакция Налогового кодекса будет актуальна до 31 декабря 2015 года включительно. Если полностью погасить беспроцентный заем до конца года, НДФЛ можно будет не платить. Как мы писали выше, риски в этой ситуации есть. Хотя формулировка НК пока играет в пользу компаний.
В дополнение к строительству и реконструкции линия включает в себя установку индивидуальных измерительных ареометров, солнечного отопительного оборудования и предметов, которые облегчают доступность. Как хорошо для всех работать? Вы должны поговорить с вашим менеджером и подписать контракт, чтобы начать ваши отношения через «Доброе для всех». Каковы процентные ставки «Хорошо для всех»?
Процентные ставки, применяемые при написании статьи. Ставки вознаграждения инвестиций через «Добро для всех» не отличаются от основного вознаграждения и не учитывают дифференциал программы. Давайте сосредоточимся только на процентах по кредитам и финансированию. Хорошие для всех процентные ставки действительно низкие, но перед подписанием контракта вам необходимо сравнить конкурентов и вашу потребность в кредитах и финансировании.
Вариант 2: «простить» долг
Этот вариант подходит тем, кто не имеет средств, чтобы погасить долг перед компанией. Правда, в данном случае весь «прощенный» займ будет считаться доходом, с которого все равно придется платить НДФЛ. Но по ставке 13 %, а не 35%.
Если собственник занимает какую-то должность в компании, подоходный налог можно удержать с его зарплаты. Если же нет – необходимо будет уведомить налоговую о невозможности удержать НДФЛ. Если долг простили в 2015 году, то уведомление налоговики будут ждать до 1 марта 2016-го. Из своих денег перечислять этот налог компания не вправе.
Хорошая программа для всех стоит ли это?
У нас есть «техническая привязка» к кредитам на заработную плату и строительным материалам, потому что в кредитах на заработную плату и кредитах на строительные материалы существует большая конкуренция между государственными и частными банками с очень доступными процентными ставками. Что вам нужно знать, так это то, что программа «Доброе для всех» выгодна только тем, кто планирует использовать кредит или финансирование. Не стоит платить за пакет без использования преимуществ, которые он предлагает.
После того, как вы известите налоговиков, они будут решать вопрос с неудержанным налогом напрямую с заемщиком. Инспекторы потребуют его сдать декларацию по личным доходам 3-НДФЛ за 2015 год до 30 апреля 2016-го и заплатить сам налог не позже 15 июля 2016 года. Если эти сроки пропустить, то собственника оштрафуют и за несдачу декларации (5% от суммы неуплаченного НДФЛ за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1 000 руб.), и за неуплаченный налог (20% от суммы неуплаченного НДФЛ). К последнему прибавятся еще и пени за каждый день опоздания с уплатой (Неуплаченный НДФЛ х Количество календарных дней просрочки х 1/300 ставки рефинансирования). При дальнейшем бездействии за дело примутся уже судебные приставы и без согласия учредителя спишут всю сумму с его счета.
Кроме того, перед наймом финансирования или займа вам следует сравнить процентные ставки различных банков и финансовых учреждений. Это сравнение - ваше основное оружие в переговорах о лучших условиях и более низких процентных ставках. Взвешивание в балансе - это программа потребительских льгот, но ее нельзя «потреблять» вслепую. Планируйте финансово и проанализируйте конкурентов, прежде чем подписывать сделку «Добрый для всех». Таким образом, вы избежите того, чтобы белый слон «ел» ваши деньги в тарифах весь месяц, не давая вам ничего взамен.
Вариант 3: переоформить договор займа
Если учредитель не собирается гасить долг, а компания не будет его прощать, то до конца года лучше переоформить договор займа. И вот почему.
На 31 января 2016 года у получателя займа появится материальная выгода и необходимость заплатить НДФЛ. Сумма налога будет зависеть от того, как давно были получены деньги. А мы знаем, что в некоторых компаниях незакрытые займы переходят из года в год.
Вот наглядный пример. Учредитель получил беспроцентный кредит от компании 10 января 2013 года в размере 500 000 руб. В общей сложности он пользовался деньгами 1 116 дней (355 дней в 2013 г., 356 дней в 2014 и 2015 гг. и 31 день в 2016 г.).
83 852, 46 руб. = 500 000 руб. х (2/3 х 8, 25 %)/366 дн. х 1 116 дн.
НДФЛ к уплате в январе:
29 348,36 руб. = 83 852,46 руб. х 35 %.
НДФЛ к уплате в феврале:
762, 67 руб. = (500 000 руб. х (2/3 х 8,25%)/366 х 29) х 35%
И так в каждом последующем месяце. Конечно, все зависит от суммы займа, которую успел накопить учредитель. Если долг действительно крупный, то и платежи будут ощутимы.
В данном случае можно сэкономить на НДФЛ, который успел накопиться за все это время. Для этого нужно выдать новый заем и покрыть им старый долг. Правда в зависимости от вида займа (процентный или беспроцентный) возникнут разные виды налогов.
Как видно из таблицы, при займе со ставкой больше 5,5 % компании на упрощенке оказываются в более выгодном положении. Если на общей системе учитывать доход от процентов нужно каждый месяц, то на УСН только в день их оплаты. В договоре займа дату уплаты процентов можно установить в любой день, в том числе, перенести ее на несколько лет вперед.
Чтобы понять, какими будут налоги при беспроцентном и процентном займе в 2016 году, приведем три примера.
Новый беспроцентный заем. Предположим, 31 декабря 2015 года учредитель получает новый беспроцентный заем суммой в 500 000 руб. и погашает им старый. В таком случае выгоды у компании не будет. Зато будет у учредителя. Если деньгами он будет пользоваться ровно год, то за это время придется заплатить НДФЛ в сумме 9 625 руб .:
500 000 руб. х (2/3 х 8,25%) х 35 % = 9 625 руб.
Напомним, что удерживать налог должна компания. Причем строго из дохода заемщика. Если же такой возможности нет, необходимо сообщить в налоговую о невозможности удержать НДФЛ
Если удержать НДФЛ с заемщика невозможно, вы обязаны сообщить об этом
в налоговую инспекцию
Чтобы не платить НДФЛ, можно оформить заем под проценты, но больше, чем 2/3 ставки рефинансирования. Например, под 5,6 %. При этом в договор компании стоит включить условие: проценты за пользование деньгами начисляются и уплачиваются в момент погашения займа.
Новый процентный заем на общей системе. Допустим, 31 декабря 2015 года учредителю выдали кредит в 500 000 руб. под 5,6 % годовых, и он погасил им текущий заем. Материальной выгоды и НДФЛ у него не возникает. Но компания, которая получает проценты, должна включить их в доходы. Причем независимо от того, когда заемщик их погасит. Если по договору проценты уплачиваются в момент возврата займа, доход от них все равно следует начислять каждый месяц.
Так, если компания применяет общую систему, то сумма, на которую возрастет налог на прибыль за год, составит 5 600 руб.:
(500 000 руб. х 5,6%) х 20%. = 5 600 руб.
Новый процентный заем на УСН. Предположим, что аналогично предыдущему примеру учредитель получил новый заем для погашения старого долга. Также 500 000 руб. под 5,6 % годовых.
Специфика упрощенной системы такова, что проценты компания включает в доходы именно тогда, когда они фактически получены. Из этого следует, что пока учредитель не погасит заем, дохода у компании на УСН не возникнет.
Но даже получив от учредителя проценты, налоговая нагрузка компании будет ниже по сравнению с НДФЛ с материальной выгоды либо налогом на прибыль. Заплатить придется 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Если учредитель оплатил проценты через год, то единый налог увеличится следующим образом.
Для объекта «Доходы» на 1680 руб. = (500 000 руб. х 5,6%) х 6%;
Для объекта «Доходы – расходы» на 4200 руб. = (500 000 руб. х 5,6%) х 15%.
Таким образом, отложить уплату налогов по долгосрочным займам учредителям на неопределенный срок могут лишь компании на УСН. Конечно, бизнес далеко не каждой компании связан именно с этим спецрежимом. Но и в этом случае можно подобрать варианты. О том, как выгодно и безопасно оформить выдачу займа учредителю, мы расскажем совсем скоро.
Если у вас остались вопросы – мы с удовольствием на них ответим.
Не столь уж редко работодатели предоставляют работникам займы под небольшой процент, а то и беспроцентно. В этом случае у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам). Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяет налоговый агент. Ему же надлежит исчислить НДФЛ, удержать из дохода налогоплательщика налог и причитающуюся к уплате сумму перечислить в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определялась пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
С начала текущего года указанная норма НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 223) изложена в новой редакции. Положением данного подпункта определяется теперь дата получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").
Для определения же даты получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, введена специальная норма, изложенная в пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ).
Введение новой нормы и обусловило обращение к финансистам налогового агента, который в прошлом году предоставил заем на условиях, приводящих к возникновению дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды. Можем предположить, что задаваемый вопрос звучал следующим образом: следует ли налоговому агенту использовать новую норму при исчислении величины материальной выгоды по договору, заключенному в 2015 г.?
К новой норме НК РФ присовокупилась еще и информация, исходящая от руководства Банка России. Как мы помним, в гл. 23 НК РФ используется понятие "ставка рефинансирования Банка России". С 1 января 2016 г. Банк России не устанавливает самостоятельное значение ставки рефинансирования. С указанной даты значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (п. п. 1 и 2 Указания Банка России от 11.12.2015 N 3894-У). С 3 августа 2015 г. ключевая ставка Банка России установлена в размере 11% годовых (Информация Банка России от 31.07.2015). В дальнейшем изменение ставки рефинансирования будет происходить одновременно с изменением ключевой ставки Банка России на ту же величину (Информация Банка России от 11.12.2015).
Напомним, что:
- ставка рефинансирования - это ставка процента при предоставлении Банком России кредитов коммерческим банкам;
- ключевая ставка - это процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора.
Исчисление материальной выгоды
Минфин России в начале комментируемого Письма от 15.02.2016 N 03-04-06/9399 обратился к ст. 212 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды по заемным средствам, предоставленным в рублях, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- в прошлом году
Дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии процентов в соответствии с действующим до конца 2015 г. пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определялась как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Исходя из этого для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными в рублях, можно было использовать следующее выражение:
ДМВЭП = СЗ x (2/3 x СРБР - ПЗ) : ДГ x КДПЗДУП,
где ДМВЭП - сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах; СЗ - сумма займа; СРБР - ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов; ПЗ - проценты по займу; ДГ - количество дней в календарном году (365 или 366); КДПЗДУП - количество дней пользования займом на день уплаты процентов.
Если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадала с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения физическим лицом дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды являлась дата фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39).
Налоговая база в отношении материальной выгоды, как видим, определялась на дату уплаты процентов. Если же в налоговом периоде проценты не выплачивались, то у налогоплательщика не возникал и доход в виде материальной выгоды. Налоговому агенту в таком случае не нужно было исчислять НДФЛ, он не должен был представлять в налоговую инспекцию сведения о полученном налогоплательщиком в налоговом периоде доходе в виде материальной выгоды и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).
При выдаче физическому лицу беспроцентного займа дата уплаты процентов по договору заимствования отсутствует. И логично было бы полагать, что облагаемого НДФЛ дохода при получении такого займа у налогоплательщика не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Однако чиновники считали, что при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датой (датами) получения доходов в виде рассматриваемой материальной выгоды является соответствующая дата (даты) фактического возврата заемных средств (Письма Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21 (Письмо Минфина России N 03-04-07-01/21 руководство ФНС России Письмом от 13.02.2008 N ШС-6-3/98@ направило нижестоящим налоговым инспекциям для сведения и использования в работе)).
С учетом вышеизложенного выражение для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными в рублях, при выдаче беспроцентного займа (ДМВЭПБ) приобрело следующий вид:
ДМВЭПБ = СЗ x 2/3 x СРБР: ДГ x КДПЗО,
где КДПЗО - общее количество дней пользования беспроцентным займом на момент его возврата.
При возврате же беспроцентного займа частями налоговую базу при определении материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) финансисты предлагали рассчитывать следующим образом. При первоначальном возврате заемных средств сумма материальной выгоды определялась как произведение величины займа, процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. При каждом же следующем погашении при расчете используются остаток суммы займа, процент, исчисленный исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173).
Пример. Работодатель 12 октября 2015 г. предоставил своему работнику беспроцентный заем в сумме 900 000 руб. на шесть месяцев. Условиями договора предусмотрено ежемесячное частичное его погашение по 150 000 руб. Данное условие работником в 2015 г. выполнено 12 ноября и 11 декабря.
Работник 11 ноября частично (на 150 000 руб.) погасил задолженность по займу. Следовательно, у него в этот день возник доход в виде экономии на процентах по заемному обязательству. Поскольку заем предоставлен беспроцентно, то процент, используемый при расчете, равен 5,5% (8,25% x 2: 3), где 8,25% - ставка рефинансирования Банка России на 11 ноября. Тогда сумма налогооблагаемого дохода составила 4204,11 руб. ((900 000 руб. x 5,5% x 31 дн. / 365 дн.), где 31 - количество дней пользования займом в период с 13 октября по 12 ноября).
Доход в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Сумма НДФЛ применительно к доходам, облагаемым по ставке 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой величине указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Исходя из этих норм сумма НДФЛ с дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды составила 1471 руб. (1471,44 руб. (4204,11 руб. x 35%)).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Указанные 1471 руб. были удержаны из выплаты заработной платы за первую половину ноября.
Второй раз работник 11 декабря внес 150 000 руб. в счет частичного погашения займа. И на этот раз у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Его величина - 3277,40 руб. ((750 000 руб. x 5,5% x 29 дн. : 365 дн.), где 29 - количество дней пользования заемными средствами в период с 13 ноября по 11 декабря). Исчисленную сумму НДФЛ 1147 руб. (3277,40 руб. x 35%) налоговый агент удержал из суммы выплаты заработной платы за первую половину декабря.
Поскольку до конца 2015 г. работник не погашал оставшуюся часть займа 600 000 руб. (750 000 - 150 000), то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у налогоплательщика не возникало.
- в текущем году
Введенным пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, как было сказано выше, определена дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Именно ее и процитировали финансисты в прокомментированном Письме, указав, что при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены данные заемные (кредитные) средства.
В соответствии с принятой нормой выражения для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными в рублях, при выдаче процентного и беспроцентного займа несколько изменятся:
ДМВЭП = СЗ x (2/3 x СРБР - ПЗ) : 366 x КДПЗМ,
ДМВЭПБ = СЗ x 2/3 x СРБР: 366 x КДПЗМ,
где: СЗ - сумма займа; СРБР - ставка рефинансирования Банка России на конец месяца; ПЗ - проценты по займу; 366 - количество дней в 2016 г.; КДПЗМ - количество дней пользования займом в месяце.
Чиновники при этом уточнили, что:
- положения пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ распространяются на доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, начиная с 1 января 2016 г. вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора;
- значение ставки рефинансирования Банка России приравнено к величине ключевой ставки Банка России, определенной на соответствующую дату, и в настоящее время составляет 11%.
Окончание примера. Уточним условие: в 2016 г. работник вносит в счет частичного погашения займа по 150 000 руб. 12 января, 12 февраля и 11 марта, 12 же апреля при внесении 150 000 руб. заем полностью погашается.
С 1 января 2016 г. датой фактического получения дохода по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены данные заемные (кредитные) средства. Исходя из этого налоговый агент должен определять сумму такого дохода на 31 января, 29 февраля, 31 марта.
Расчет материальной выгоды при дословном прочтении указанной нормы выглядит следующим образом.
На 31 января сумма обязательства по займу - 450 000 руб. (600 000 - 150 000) (12 января работником возвращено 150 000 руб.), процент превышения, определяемый 2/3 действующей ключевой ставки Банка России, - 7,33% (11% x 2: 3). Данные сомножители перемножаются еще с одним, определяемым как количество календарных дней с предыдущего момента определения материальной выгоды (11 декабря), - 51 дн. (20 + 31), в знаменателе же приводится число календарных дней 2016 г. (366). Тогда сумма материальной выгоды от экономии на процентах - 4598,36 руб. (450 000 руб. x 7,33% x 51 дн. : 366 дн.), величина же исчисленного НДФЛ - 1609 руб. (1609,43 руб. (4598,36 руб. x 35%)). Данная сумма удерживается при выплате заработной платы за вторую половину января.
При расчете материальной выгоды на 29 февраля используются остаток непогашенного займа 300 000 руб. (450 000 - 150 000) (150 000 руб. внесено работником 12 февраля) и количество календарных дней с предыдущей даты определения материальной выгоды (31 января) 29 дн. Искомая величина - 1743,17 руб. (300 000 руб. x 7,33% x 29 дн. : 366 дн.), исчисленная же сумма НДФЛ 610 руб. (610,11 руб. (1743,17 руб. x 35%)) удерживается из заработной платы, выплачиваемой за вторую половину февраля.
Задолженность по займу на 31 марта, составляющая 150 000 руб. (300 000 - 150 000) (11 марта в кассу от работника поступило 150 000 руб.), и количество дней с предыдущего момента определения материальной выгоды (29 февраля), 31 дн., с используемым в 2016 г. отношением превышения процента на количество календарных дней в году (7,33% : 366 дн.) позволяют определить величину материальной выгоды на указанную дату - 931,69 руб. (150 000 руб. x 31 дн. x 7,33% : 366 дн.). Исчисленный с этой суммы НДФЛ 326 руб. (326,09 руб. (931,69 руб. x 35%)) удерживается при выплате заработной платы работнику за вторую половину марта.
В апреле работник пользуется заемными средствами в сумме 150 000 руб. еще 12 дней, после чего следует полное погашение займа. Поскольку дата срока, на который были представлены заемные средства по договору, наступила раньше последнего дня апреля, то дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, в этом месяце как такового нет.
Приведенные значения материальной выгоды от экономии на процентах по займу по месяцам 2016 г. понадобятся при заполнении разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 35%" справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@), а их общая совокупность 7273,22 руб. (4598,36 + 1743,17 + 931,69), исчисленный с нее НДФЛ 2545 руб. (1609 + 610 + 326) и удержанная сумма налога 2545 руб. необходимы для заполнения соответствующих строк разд. 5 "Общая сумма дохода и налога" справки.
Первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным займам, выданным до начала текущего года, является 31 января 2016 г. И тогда логично предположить, что по беспроцентному займу, выданному до 31 декабря 2015 г. и возвращенному до 31 января 2016 г., основания для уплаты НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, отсутствуют.
Добиться же уменьшения величины удерживаемого НДФЛ с дохода в виде рассматриваемой материальной выгоды можно путем частичного погашения задолженности по займу вплоть до предпоследнего дня календарного месяца включительно.
Вполне возможно, что со временем чиновники начнут несколько по-иному трактовать введенную норму пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Ведь, как видим:
- во-первых, полностью выпадает из-под налогообложения сумма дохода в виде материальной выгоды, приходящаяся на последний месяц договора займа, срок погашения по которому установлен ранее последнего дня этого месяца;
- во-вторых, не добирается НДФЛ в случаях, когда в течение месяца происходит частичное погашение займа, поскольку при расчете дохода в виде материальной выгоды используется сумма задолженности на последнее число месяца.
Желаемое можно получить, дополнив указанную норму после слов "на который были предоставлены заемные (кредитные) средства" фразой "и день погашения (частичного погашения) займа". И не исключена вероятность, что чиновники в будущем будут настойчиво рекомендовать определять сумму материальной выгоды в момент частичного и полного погашения заемных средств.