Последствия привлечения к налоговой ответственности. Обстоятельства, исключающие вину. Истечение срока давности
Чтобы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, инспекция должна доказать, что он совершил правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом. Налоговое правонарушение можно совершить действием или бездействием. Нарушение , непредставление - примеры правонарушений, совершаемых бездействием.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения может быть совершено как действием (неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета), так и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных операций).
Аспект роста, прогресса и огромных прибылей является ключевым фактором и предельной заботой для любого бизнеса. Понятно, что подход всегда заключается в увеличении размера бизнеса. Это можно сделать либо через органический путь, который происходит через постепенный прогресс, либо через неорганические пути, который быстро, но чреват обязательствами. Когда дело доходит до неорганического способа ускорения роста бизнеса, это приобретение активов предприятия или бизнеса в качестве действующего предприятия.
Передача заинтересованного предприятия в качестве действующего предприятия называется «Скупка». Продажа плавки является одним из методов, широко используемых в Индии для корпоративной реструктуризации, когда компания продает свое предприятие. Основные причины продажи спада обычно осуществляются в Индии по следующим причинам. Одна, продажа спада помогает бизнесу улучшить его плохую производительность. Во-вторых, это помогает укрепить финансовый лист компании. В-третьих, это помогает компании устранить негативную синергию и способствовать стратегическим инвестициям.
Наличие вины в совершении правонарушения
Следующее, что необходимо доказать налоговой инспекции, - вину налогоплательщика в совершении правонарушения. Если нет вины, то нет и ответственности.
Арбитраж
В ходе проверки налоговая полиция изъяла у ОАО «ЭЗАП» (г. Наро‑Фоминск Московской области) , необходимые для расчета налогов. Из‑за этого ОАО не вовремя сдало в налоговую инспекцию налоговые декларации по этим налогам. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф за это. Но суд отверг ее иск, так как ОАО без изъятых первичных документов не могло составить налоговые декларации. Поэтому вины в задержке представления деклараций нет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2001 г. по делу № КА-А41/4711-01).
Наконец, продажа спада помогает искать связанные с ним налоговые и нормативные преимущества. В более простых словах продажа спада означает передачу всего бизнес-единицы за единовременное вознаграждение без присвоения стоимости отдельным активам и обязательствам.
Определение продажи спада является исчерпывающим и охватывает только передачи предприятия в результате продажи. Термин «перевод» имеет широкое значение, поэтому передача определяется исключительно в соответствии с разделом 2, включая продажу, обмен, отказ, погашение права и т.д. однако в законодательном органе термин «передача» является результатом продажи в рамках купли-продажи. Законодательная власть явно не охватывала обмен, отказ, погашение права и т.д. Что привело бы к передаче.
обратите внимание
Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика толкуются в его пользу. Этот принцип называется презумпцией невиновности налогоплательщика.
Существуют две формы вины: умысел и неосторожность.
Считается, что налогоплательщик совершил нарушение умышленно, если он знал, что преступает закон, и желал или допускал наступление вредных последствий от своих действий.
Термин «продажа» не определен в Законе о подоходном налоге. Значение «продажи» может быть принято либо в его юридическом смысле, либо в словаре, либо в его популярном или коммерческом смысле. Продажа - это договор, в соответствии с которым продавец передает имущество покупателю по цене. Основной элемент продажи заключается в том, что должны быть как минимум две стороны, покупатель и продавец. Во-вторых, между покупателем и продавцом должен быть договор. В-третьих, должен существовать предмет продажи, т.е. имущество.
В-четвертых, должен быть акт передачи такого имущества. Наконец, продажа должна быть за цену, которая является денежным вознаграждением. Следовательно, когда передача не может быть указана в результате продажи, поэтому положение раздела 2 не будет применяться.
Если налогоплательщик не знал, что совершает нарушение, хотя должен был и мог это предвидеть, то это нарушение по неосторожности.
Налоговая ответственность наступает независимо от формы вины, но за некоторые нарушения, совершенные умышленно, установлены усиленные санкции.
Обстоятельства, исключающие вину
В Налоговом кодексе специально перечислены некоторые обстоятельства, при которых налогоплательщик считается невиновным в совершении правонарушения.
Одним из основных элементов продажи является «Цена». Таким образом, денежное вознаграждение становится существенным элементом в сделке купли-продажи. Когда передача товара или имущества происходит без денежного вознаграждения, считается обменом, а не продажей.
Рамкришна Пиллай Верховный суд дал четкое различие между продажей и обменом. В этом случае оценка проводила бизнес и передавала активы бизнеса компании, учитывающей выделение акций этой компании. Вопрос заключался в том, был ли это обмен или продажа, поскольку на этой основе сделка будет идентифицирована как продажа сальдо. Верховный суд постановил, что, когда активы передаются на денежное вознаграждение, а ответственность за вознаграждение, определенная таким образом, погашается каким-либо способом, будь то деньги или другие активы, то указанная сделка будет таковой.
Налогоплательщик считается невиновным, если он совершил нарушение:
- из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- находясь в болезненном состоянии и не отдавая себе отчета в своих действиях;
- руководствуясь письменными разъяснениями налоговых или других государственных органов (например, ФНС или Минфина) или их должностных лиц.
Письменные разъяснения - это документы (письма, инструкции и т. д.), по смыслу и содержанию относящиеся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.
Казнить нельзя помиловать
В этом случае есть две сделки, одна сделка по продаже и другая часть контракта, по которой акции распределяются в соответствии с обязательствами по уплате цены. Однако, когда активы передаются для рассмотрения другого актива, кроме денег, указанная сделка является обменной. Исходя из этого различия, Верховный суд постановил, что передача активов, подлежащих рассмотрению для выделения акций этой компании в обмен, а не продажу. Поэтому передача через выделение акций этой компании является «обменом», а не «продажей».
Кому адресованы эти документы - конкретному налогоплательщику или неопределенному кругу лиц, - значения не имеет. Были случаи, когда суды расценивали в качестве таких разъяснений даже статьи должностных лиц налоговых органов, опубликованные в специализированной прессе.
Арбитраж
ЗАО «Центральное отделение Автомобильной Финансовой Корпорации» (г. Москва) организовало в Тамбове стационарное рабочее место для своего сотрудника. Заявление о постановке на учет в тамбовскую налоговую инспекцию ЗАО не подало. Спустя некоторое время инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф за несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения. В суде фирма заявила, что руководствовалась статьей начальника отдела применения Налогового кодекса департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС, опубликованной в газете «Учет. Налоги. Право». В ней было написано, что если в обособленном подразделении оборудовано всего одно стационарное рабочее место, то вставать на налоговый учет не нужно. Это было ошибочное разъяснение, но тем не менее суд признал, что ЗАО в нарушении не виновато и штрафовать его нельзя (решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 января 2001 г. по делу № А40-46137/00-75-722).
Даже если есть обязательство, которое передается на основе спада в обмен на любой актив, отличный от денежного вознаграждения, тогда это будет Биржа, а не продажа. Эти транзакции называются «Сбойный обмен». Такие соображения определяются на единовременной основе и не могут быть отнесены к каким-либо конкретным активам, если переданное предприятие передано. Поэтому оценка поэтому утверждает, что указанная сделка носит характер обмена, а не продажи, поэтому не будет квалифицироваться как продажа спада, определенная в разделе 2.
Наличие вины в совершении правонарушения
Доходы от перевода «обязательства» - облагаются налогом. Любая прибыль и прибыль, возникающая в результате продажи спада в предыдущем году, подлежит уплате в подоходный налог в качестве прироста капитала, возникающего в результате передачи предприятия.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
В Налоговом кодексе перечислены обстоятельства, установив которые, суд должен снизить штраф за нарушение вдвое или - по своему усмотрению - еще больше. Вот они:
- совершение нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение человека.
Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства:
Если предприятие принадлежит и удерживается передающим в течение 36 месяцев или менее непосредственно перед передачей, предприятие будет считаться краткосрочным капитальным активом и налогами, соответственно облагаемыми налогом. В других случаях предприятие будет считаться долгосрочным капитальным активом, даже если такое предприятие может приобрести определенные активы, которые удерживаются менее 36 месяцев.
Прибыль или прибыль, полученные от продажи спада, подлежат начислению в соответствии с Приращением капитала, и это будет считаться доходом предыдущего года, в котором произошел перевод. Обязательство в целом или разделение бизнеса, которое передается, считается капитальным активом. Стоимость актива, находящегося под продажей, должна быть балансовой стоимостью.
- болезнь предпринимателя, руководителя или главного бухгалтера фирмы;
- небольшой ущерб от нарушения;
- тяжелое финансовое положение фирмы и т. д.
Обстоятельство, отягчающее ответственность (штраф за нарушение удваивается), - это повторное нарушение в течение года с момента наложения штрафа за точно такое же нарушение.
Не проводится различия между амортизируемыми активами, неамортизируемыми активами и запасами для целей исчисления налога. В случае спада продажи весь доход от продажи спада рассматривается как прирост капитала, возникающий в результате отдельной сделки. Совокупная стоимость активов предприятия или подразделения уменьшается по стоимости таких обязательств. Верховный суд далее подчеркнул, что для привлечения Секции 41 предмет должен быть амортизируемым активом, и полученные вознаграждения должны быть способны распределять между различными активами.
Сроки давности
В Налоговом кодексе определены два срока давности:
- срок давности привлечения к налоговой ответственности;
- срок давности взыскания штрафа.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности
По большинству нарушений срок давности привлечения к налоговой ответственности равен трем годам с момента совершения нарушения ().
В случае «продажи плавки» есть обязательство, которое передается, и невозможно распределить цену падения на амортизируемые активы, поэтому они не могут облагаться налогом в соответствии с разделом 41. Любая восходящая или нисходящая переоценка активов игнорируется; Аналогичным образом, условные обязательства также игнорируются.
Срок давности взыскания штрафа
В организации с несколькими предприятиями, которая не поддерживает финансовые отчеты, вычисление чистой стоимости может создавать значительные трудности. Кроме того, плательщик может продолжать пользоваться преимуществом переноса и совершать неповрежденные бизнес-потери и неповрежденную амортизацию.
Исключение составляют два нарушения: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата налога.
Срок давности по ним - три года с момента окончания налогового периода, в котором они совершены.
Пример
В мае 2009 года фирма допустила грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на прибыль. Налоговый период по этому налогу - год. Поэтому срок давности истекает 1 января 2013 года.
Фактическая стоимость активов, попадающих в блок, переданных путем продажи. Закон не предусматривает, какова будет фактическая стоимость активов в руках получателя. Логическая точка зрения заключается в том, что вознаграждение за снижение должно быть распределено на основе справедливой рыночной стоимости активов и допускаться амортизация по такой распределенной стоимости.
Так как вычет в отношении такого значения упоминается ранее. Теперь добавление стоимости такого актива для вычисления чистой стоимости дает аттестату каскадные выгоды. В отношении продажи спада налог с продаж не уплачивается при передаче бизнеса в качестве действующего предприятия, включая передачу всего подразделения или подразделения любого бизнеса. Это основано на принципе, что продажа всего бизнеса не такая же, как продажа движимого товара, т.е. продажа всего «бизнеса» не может быть приравнена к продаже движимых товаров.
Если срок давности истек, налоговая инспекция не может привлечь налогоплательщика к ответственности.
Срок давности взыскания штрафа
Чтобы взыскать штраф, инспекторы направят вам требование о добровольной уплате санкции. Если вы не заплатите добровольно, налоговики взыщут его принудительно. Для этого в течение двух месяцев с момента, когда истечет срок добровольной уплаты, контролеры направят в банк требование о взыскании денег со счетов фирмы или предпринимателя. Пропустив двухмесячный срок, инспекторы будут вынуждены обратиться в суд. Сделать это контролеры могут в течение шести месяцев, начиная с момента, когда истек срок добровольной уплаты санкций.
Судебная позиция заключается в том, что налог с продаж не будет уплачиваться при передаче бизнеса в качестве действующего предприятия, включая передачу целого подразделения или подразделения любой компании в соответствии с налоговым законодательством о добавленной стоимости или законодательством о местном налоге с продаж. Это основано на обосновании того, что продажа целого бизнеса не может быть приравнена к продаже движимых товаров, причем последняя относится только к налогу с продаж.
В соответствии с постановлением по разделу 293 Закона о компаниях Совет директоров должен получить согласие владельцев путем обычного решения, принятого на общем собрании для этой цели. Обязательство по этому разделу означает бизнес-подразделение или предприятие, в котором компания участвует в качестве оплачиваемой деятельности. Это означает отдельную и четко функционирующую бизнес-единицу или деятельность или проект, который может быть идентифицирован как бизнес-единица или подразделение.
Однако в ряде случаев Налоговый кодекс требует взыскивать штраф только в судебном порядке (). Вот эти случаи:
- у фирмы открыт лицевой счет;
- за дочерней фирмой недоимка числится более трех месяцев, а выручка «дочки» поступает на счета «материнской» компании;
- за фирмой, которая имеет дочерние предприятия, более трех месяцев числится недоимка. Причем выручка «материнской» компании поступает на счета дочерних фирм;
- налоговики изменили юридическую квалификацию сделки, в результате чего у фирмы возникла обязанность уплатить налоги;
- недоимка установлена ФНС России в ходе проверки правильности применения цен.
В перечисленных случаях срок, в течение которого контролеры могут обратиться в суд, - шесть месяцев, начиная с того дня, когда истек срок требования о добровольной уплате штрафа.
Плавающая продажа является привлекательным вариантом для субъекта хозяйствования для передачи предприятия, учитывая сложности, связанные с определением издержек и налогов по такой договоренности для передачи предприятия или идущей бизнес-единицы, разумно, чтобы стороны договорились и коммерчески соглашаются с издержками каждой стороны в самом начале.
При нынешнем крахе акций неудивительно, что многие инвесторы спешат наслаждаться безопасностью банковских депозитов. Но не многие из них подумали об аспекте налогообложения. Помните, что очень важно, чтобы инвестор рассмотрел даже налоговый аспект своих инвестиций, поскольку налоги могут значительно снизить ваши доходы от инвестиций.
В отличие от срока давности привлечения к налоговой ответственности пропущенный срок давности взыскания штрафа может быть восстановлен судом. Но только при условии, что он был пропущен налоговиками по уважительной причине (). Поэтому, чтобы восстановить пропущенный срок, налоговики должны не только сослаться на причину такого пропуска, но и доказать ее уважительный характер.
Истечение срока давности
Поскольку любой полученный доход привлекает подоходный налог, отдел подоходного налога уполномочил банки и финансовые учреждения отчислять налог, прежде чем позволить вкладчикам снимать свои деньги, в том числе заработанные проценты. Это право выбора определяется каждым филиалом банка.
За давностью лет
Теперь предположим, что банк повышает процентную ставку до 11%. Вы человек или корпоратив? В случае с корпорациями налог взимается в размере 6% за суммы ниже 1 рупий рупий и 6, если суммы превышают 1 рупий рупий. Вы должны включить этот налог при расчете налоговых обязательств для подачи налоговых деклараций. Эти формы доступны в филиале, где вы сделали депозит.
В качестве уважительной причины суды принимают, например, подачу налогоплательщиком иска в суд о признании недействительным решения налоговиков о начислении штрафа (в удовлетворении которого ему затем было отказано) или наличие иных судебных споров между инспекторами и налогоплательщиком, связанных с применением штрафных санкций.
Юрист на предприятии
С бератором «Юрист на предприятии» Вы с легкостью разрешите любой конфликт с контрагентами и с честью пройдете процедуру любой проверки. Также вы быстро найдете форму любого документа, нужную статью закона, пример из арбитражной практики.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как организации, так и физические лица.
Невыполнение либо ненадлежащее выполнение, возложенных на налогоплательщика обязанностей, влечет для него наступление неблагоприятных последствий в виде применения мер ответственности.
Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанности налогоплательщика. В соответствии с данной статьей налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Кодексом;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 данной статьи налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - помимо перечисленных обязанностей, также должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
Глава 15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.
За совершение налоговых правонарушений индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к налоговой, административной и налоговой ответственности.
3. Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за со вершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и пени.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств 2:
Отсутствие события налогового правонарушения;
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
Совершение налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста:
Истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся 3:
Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийных бедствий или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказательства;
Совершение деяния, содержащего признаки нарушения законодательства о налогах и сборах, налогоплательщиком физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается путем предоставления в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.
Наличие перечисленных обстоятельств исключает привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Однако отсутствие вины освобождает налогоплательщика только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку она не является мерой налоговой ответственности, а представляет собой компенсацию убытков государства вследствие несвоевременного поступления налоговых платежей в бюджеты или в государственные внебюджетные фонды.
Кроме того, Налоговым кодексом предусматриваются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность плательщика за совершение налогового правонарушения. В частности, обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:
Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с установленным Налоговым кодексом. Исходя из рассмотрения конкретных обстоятельств совершения правонарушения, суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в 2 раза. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с установленным Налоговым кодексом. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.