Товарные знаки как нематериальный актив. Как учитывать товарный знак на усн
Что такое товарный знак? Нужно ли его регистрировать? В каком порядке он принимается к учету и как его амортизировать, продавать или передавать? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.
Товарный знак — это обозначение для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Такое определение приведено в статье 1 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее — Закон № 3520-1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 3520-1 правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации. Товарные знаки регистрируются в Роспатенте. Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания утверждены приказом Роспатента от 05.03.2003 № 32. Исключительное право на товарный знак удостоверяется свидетельством (ст. 3 Закона № 3520-1).
Регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет (ст. 16 Закона № 3520-1). Данный срок считается с даты представления в Роспатент заявки на регистрацию. По заявлению правообладателя срок может продлеваться каждый раз на 10 лет.
Пункт 1 статьи 4 Закона № 3520-1 наделяет правообладателя правом использовать товарный знак и запрещать его использование другими лицами.
Признание и оценка товарных знаков
...в налоговом учете
Исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА). Так сказано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. В этом же пункте определены критерии, которым должны соответствовать НМА. Во-первых, использование организацией товарного знака в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Во-вторых, способность товарного знака приносить доход. Кроме того, налогоплательщику надо иметь документы, которые подтверждали бы существование НМА и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, то есть свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака.
Отметим, что включить право на товарный знак в состав НМА можно только после того, как на него получено свидетельство и договор уступки (приобретения) зарегистрирован в Роспатенте. Как указано в статье 27 Закона № 3520-1, без регистрации договор недействителен.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату (созданных), устанавливается следующим образом. Это сумма всех расходов на приобретение (создание) и доведение данных активов до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). Естественно, все расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Причем стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, затрат на оплату труда, услуг сторонних организаций, а также пошлин, связанных с получением свидетельств). Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и акцизов. Исключением являются случаи, предусмотренные Налоговым кодексом.
Если стоимость товарного знака выражена в условных единицах, то доходы (расходы) в виде суммовой разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов соответственно. Основание — пункт 11.1 статьи 250 и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Нередко организации получают товарный знак в качестве вклада в уставный капитал. При формировании его первоначальную стоимость, следует руководствоваться нормами статьи 277 НК РФ. В пункте 1 этой статьи сказано, что товарный знак, полученный как вклад в уставный капитал, принимается к налоговому учету по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество. В первоначальную стоимость товарного знака включаются расходы, в том числе дополнительные расходы, понесенные передающей стороной при передаче (если подобные затраты определены как взнос в уставный капитал). В том случае, когда получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого товарного знака, его стоимость для целей налогообложения признается равной нулю.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных товарных знаков, как правило, равна нулю. Но в первоначальную стоимость товарного знака можно включить сумму расходов по доведению этого объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию. При получении имущества безвозмездно в налоговом учете возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученного товарного знака. Рыночная стоимость должна быть обязательно подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой получения внереализационного дохода признается день, когда стороны подписали акт приема-передачи исключительного права на товарный знак (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Зарегистрированные товарные знаки в налоговом учете признаются амортизируемым имуществом. Согласно пункту 1 статьи 259 Кодекса амортизацию по товарным знакам можно начислять двумя методами: линейным или нелинейным. Порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Он не может быть изменен в течение всего периода использования объекта интеллектуальной собственности. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации продолжается до полного списания стоимости такого объекта либо до его выбытия (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Напомним, что расходы по списанию стоимости товарных знаков, полученных безвозмездно, для целей налогообложения не признаются. Если у организации появляются расходы, связанные с таким получением имущества, которые позволяют сформировать его первоначальную стоимость, то только в этой части затраты на списание данного объекта могут быть признаны в целях налогового учета.
О том, как определяется срок полезного использования товарного знака, говорится в пункте 2 статьи 258 НК РФ. Так, он может быть установлен исходя из срока действия свидетельства либо срока полезного использования НМА. Во втором случае это должно быть зафиксировано в договоре.
Если срок полезного использования товарного знака установить невозможно, норма амортизации рассчитывается исходя из срока, равного 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Определяя срок полезного использования товарного знака, налогоплательщик установленный срок действия регистрации уменьшает на период, затраченный на получение свидетельства.
...в бухгалтерском учете
Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 исключительные права на товарный знак учитываются в составе НМА. Как установлено в пункте 3 этого бухгалтерского стандарта, актив может быть принят на учет в качестве нематериального, если:
- у него отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
- возможна его идентификация (выделение, отделение) от иного имущества организации;
- он применяется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
- не предполагается его последующая перепродажа;
- он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Кроме того, в наличии должны быть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (свидетельство, договор уступки (приобретения) товарного знака и т. п.).
Если товарный знак приобретается за плату, его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов, произведенных в связи с этим, без НДС и иных возмещаемых налогов. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Перечень расходов на приобретение НМА, приведенный в пункте 6 ПБУ 14/2000, является открытым. К таким расходам, в частности, относятся суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также затраты на консультационные услуги, пошлины и др. Размер пошлин установлен Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименования мест происхождения товаров, предоставления права пользования наименованиями мест происхождения товаров (далее — Положение о пошлинах). Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 12.08.93 № 793.
До регистрации договора уступки (приобретения) товарного знака в Роспатенте все затраты на покупку данного НМА накапливаются на счете 08. После регистрации договора эти затраты формируют первоначальную стоимость товарного знака, которая отражается на счете 04.
Пример 2
ЗАО «Магма» приобрело по договору об уступке товарный знак у ООО «Октан» за 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). За регистрацию договора в Роспатенте организация уплатила пошлину в размере 8000 руб. ЗАО «Магма» воспользовалось услугами консультационной фирмы ООО «Консалт» относительно дальнейшего использования товарного знака. Стоимость консультационных услуг — 3540 руб. (включая НДС 540 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Магма» эти операции отражаются таким образом:
дебет 08 кредит 60 субсчет «октан»
— 90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) — отражена стоимость приобретенного товарного знака;
дебет 19 кредит 60 субсчет «октан»
— 16 200 руб. — учтена сумма ндс по приобретенному товарному знаку;
дебет 08 кредит 60 субсчет «консалт»
— 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) — отражена стоимость консультационных услуг;
дебет 19 кредит 60 субсчет «консалт»
— 540 руб. — учтена сумма ндс по консультационным услугам;
дебет 68 кредит 19
— 540 руб. — принят к вычету ндс по консультационным услугам;
дебет 08 кредит 76
— 8000 руб. — учтена сумма пошлины;
дебет 60 субсчет «консалт» кредит 51
— 3540 руб. — оплачены консультационные услуги;
дебет 60 субсчет «октан» кредит 51
— 106 200 руб. — перечислена плата за товарный знак ооо «октан»;
дебет 76 кредит 51
— 8000 руб. — оплачена пошлина;
дебет 04 кредит 08
— 101 000 руб. (90 000 руб. + 3000 руб. + 8000 руб.) — принят к учету товарный знак в качестве нма;
дебет 68 кредит 19
— 16 200 руб. — принят к вычету ндс по приобретенному товарному знаку.
Первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание и изготовление. В состав таких расходов включаются суммы израсходованных материальных ресурсов, оплата труда, стоимость услуг сторонних организаций, патентные пошлины. Исключение составляют суммы НДС и иных возмещаемых налогов.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными самой организацией, если:
- они выполнены в рамках служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. При этом исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации-работодателю;
- результаты интеллектуальной деятельности получены автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации-заказчику;
- свидетельство на товарный знак выдано на имя организации.
Пример 3
ЗАО «Окнапром» (опытный завод по производству пластиковых окон) приняло решение создать товарный знак для индивидуализации своей продукции. Работница завода О.Ю. Мальцева в рамках должностных обязанностей разработала товарный знак предприятия. За время выполнения указанных работ ей была выплачена зарплата 7000 руб. Сумма начисленных ЕСН и взносов в Пенсионный фонд составила 1820 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 70 руб.
Организация подала в Роспатент заявление о регистрации товарного знака и выдаче свидетельства на него. При этом были уплачены пошлины:
- за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения — 8500 руб.;
- регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него — 10 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Окнапром» эти операции отразило такими записями:
дебет 08 кредит 70
— 7000 руб. — начислена зарплата о.ю. мальцевой;
дебет 08 кредит 68, 69
— 1890 руб. (1820 руб. + 70 руб.) — начислены есн, взносы в пенсионный фонд и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
дебет 08 кредит 76
— 18 500 руб. (10 000 руб. + 8500 руб.) — учтены суммы пошлин, связанных с регистрацией товарного знака;
дебет 76 кредит 51
— 18 500 руб. — оплачены указанные пошлины;
дебет 04 кредит 08
— 27 390 руб. (7000 руб. + 1890 руб. + 18 500 руб.) — принят к учету товарный знак.
Таким образом, в бухгалтерском учете предусмотрены почти аналогичные правила формирования первоначальной стоимости товарных знаков, приобретаемых за плату и создаваемых самой организацией, что и в налоговом учете.
Однако если стоимость товарных знаков выражена в условных единицах, но подлежит оплате в рублях, то появляются различия. В налоговом учете возникающие суммовые разницы отражаются как внереализационные расходы (доходы), а в бухучете такие разницы признаются курсовыми и включаются в первоначальную стоимость товарного знака.
Что касается ситуаций, когда товарный знак получен безвозмездно или принят в качестве вклада в уставный капитал, то здесь первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете будет различной.
Согласно пункту 9 ПБУ 14/2000 при получении товарного знака в качестве вклада в уставный капитал его первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) создаваемой организации.
Пример 4
ЗАО «Бригантина» получило от учредителя в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак. Стоимость данного НМА, согласованная учредителями, составила 104 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Бригантина» сделал в бухучете такие проводки:
дебет 75 кредит 80
— 104 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
дебет 08 кредит 75
— 104 000 руб. — учтена сумма вклада, внесенного учредителем;
дебет 04 кредит 08
— 104 000 руб. — принят к учету товарный знак в качестве нма.
В налоговом учете товарный знак принимается по остаточной стоимости, числящейся в учете учредителя, включая дополнительные расходы, понесенные последним при передаче НМА. Если ЗАО «Бригантина» не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то налоговая стоимость признается равной нулю.
Допустим, что товарные знаки получены организацией безвозмездно. Первоначальная стоимость таких НМА определяется исходя из их рыночной стоимости на день принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000).
Рыночная стоимость формируется на основе цены на этот или аналогичный вид имущества. Данные о цене подтверждаются документально или экспертным путем. Таково требование пункта 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Стоимость активов, полученных безвозмездно, признается прочим доходом организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного товарного знака учитывается в доходах будущих периодов на счете 98. С этого счета первоначальная стоимость списывается в состав прочих доходов организации по мере начисления амортизации.
Пример 5
ООО «Орел» безвозмездно получило от физического лица исключительное право на товарный знак. По оценке независимого оценщика стоимость товарного знака составила 19 800 руб. ООО «Орел» выплатило оценщику вознаграждение в размере 2600 руб. (оценщик применяет УСН). За регистрацию договора в Роспатенте организация уплатила пошлину 8000 руб. Срок полезного использования товарного знака (срок свидетельства) — 10 лет (120 месяцев). Амортизация по НМА начисляется линейным методом.
В бухгалтерском учете ООО «Орел» были сделаны такие записи:
дебет 08 кредит 98
— 19 800 руб. — отражено безвозмездное получение товарного знака;
дебет 08 кредит 60
— 2600 руб. — вознаграждение независимого оценщика включено в первоначальную стоимость товарного знака;
дебет 60 кредит 51
— 2600 руб. — оплачены услуги независимого оценщика;
дебет 76 кредит 51
— 8000 руб. — оплачена пошлина за регистрацию договора в роспатенте;
дебет 08 кредит 76
— 8000 руб. — сумма пошлины включена в первоначальную стоимость товарного знака;
дебет 04 кредит 08
— 30 400 руб. (19 800 руб. + 8000 руб. + 2600 руб.) — товарный знак учтен в составе нма;
дебет 20 кредит 05
— 253 руб. (30 400 руб. ? 120 мес.) — начислена амортизация по нма;
дебет 98 кредит 91-1
— 165 руб. (19 800 руб. ? 120 мес.) — соответствующая часть доходов будущих периодов признана в составе прочих доходов текущего периода.
В налоговом учете первоначальная стоимость товарного знака составила 10 600 руб. (8000 руб. + 2600 руб.).
Момент признания дохода в виде стоимости безвозмездно полученного товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете различен. В налоговом учете доход признается единовременно, а в бухгалтерском — по мере начисления амортизации. В связи с этим в бухучете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Последний уменьшается (погашается) по мере признания внереализационного дохода в бухучете (п. 11, 14 и 17 ПБУ 18/02).
Поскольку первоначальная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете превышает его первоначальную стоимость в налоговом учете (в большинстве случаев она равна нулю), то при начислении амортизации в бухучете ежемесячно возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. На это указано в пунктах 4 и 7 ПБУ 18/02.
Для учета нематериальных активов используется карточка формы № НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Заметим, что сегодня законодательством не определены формы первичных документов по движению НМА. Поэтому организации должны самостоятельно разрабатывать такие формы и утверждать их в учетной политике по бухгалтерскому учету.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 товарные знаки, учтенные в составе НМА, амортизируются в бухучете одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При применении последнего способа может возникнуть ситуация, когда срок полезного использования товарного знака, установленный в учетной политике для целей бухучета, окажется меньше, чем тот, на который выдано свидетельство. В такой ситуации после полного списания первоначальной стоимости товарный знак будет числиться в бухучете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. Об этом говорится в пункте 21 ПБУ 14/2000. Из этого же пункта следует, что начисление амортизации может отражаться в бухучете любым из двух методов:
- путем накопления сумм на счете 05. При этом на счете 04 до истечения срока полезного использования товарного знака отражается первоначальная стоимость НМА;
- путем уменьшения первоначальной стоимости товарного знака. То есть на счете 04 отражается остаточная стоимость товарного знака.
Срок полезного использования товарного знака определяется организацией при принятии объекта к бухучету. Он устанавливается:
- исходя из срока действия свидетельства (других ограничений, введенных законодательством);
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.
Предположим, что срок полезного использования товарного знака определить невозможно. Тогда нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000).
Как уже отмечалось, действующее законодательство позволяет продлевать срок действия свидетельства на товарный знак каждый раз на 10 лет. При этом в бухгалтерском учете срок полезного использования не увеличивается. Допустим, после окончания установленного в учетной политике срока полезного использования товарного знака его первоначальная стоимость будет полностью погашена. После продления срока действия свидетельства товарный знак следует отражать в бухучете в условной оценке. Причем сумма оценки относится на финансовые результаты организации.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется использовать линейный способ начисления амортизации. При этом ежемесячные суммы амортизации, принимаемые для целей бухгалтерского и налогового учета, совпадут. Конечно, если первоначальная стоимость и срок полезного использования товарного знака одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете.
Доходы от использования товарного знака
Организации, обладающие исключительным правом на товарный знак, могут распоряжаться этим правом и передавать его третьим лицам. Закон № 3520-1 предусматривает два способа передачи прав на товарный знак. Первый способ — уступка исключительного права на товарный знак. Второй — предоставление лицензии на использование НМА.
Уступка исключительного права на товарный знак
Правообладатель может уступить (продать) исключительное право на товарный знак в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован, юридическому лицу или предпринимателю. В таком случае оформляется договор о передаче исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака). Данная норма содержится в статье 25 Закона № 3520-1.
Указанный договор обязательно нужно зарегистрировать в Роспатенте (ст. 27 Закона № 3520-1). За это взимается пошлина в размере 8000 руб. за каждый предусмотренный договором товарный знак. Так сказано в подпункте «и» пункта 2 Положения о пошлинах.
В налоговом учете выручка от уступки прав на товарный знак признается доходом от реализации на дату регистрации договора. Об этом говорится в пункте 1 статьи 249 НК РФ.
При реализации товарного знака полученный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 268 и пункта 1 статьи 257 НК РФ. Полученный доход также уменьшается на суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием товарного знака, в частности на затраты по оценке и др.
Согласно статье 323 НК РФ доход от реализации исключительного права на товарный знак включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права.
Убыток, образовавшийся в налоговом учете от реализации товарного знака, включается в прочие расходы равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования товарного знака и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В бухгалтерском учете в случае уступки прав на товарный знак производится списание стоимости этого НМА. Остаточная стоимость товарного знака, признаваемая прочим расходом на дату регистрации договора уступки, определяется исходя из первоначальной стоимости и начисленной к моменту уступки амортизации. Основание — пункты 22 и 23 ПБУ 14/2000 и пункты 11 и 16 ПБУ 10/99.
Доход от реализации товарного знака признается в составе прочих доходов также на дату регистрации договора (п. 7 и 16 ПБУ 9/99).
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 2, дополнив их. Допустим, ЗАО «Магма» уступило право на товарный знак ООО «Легенда» за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). На момент уступки амортизация, начисленная по товарному знаку и в бухгалтерском, и налоговом учете, составила 41 200 руб., а остаточная стоимость — 59 800 руб. (Для упрощения примера предположим, что суммы налоговой и бухгалтерской амортизации равны, хотя на практике это бывает нечасто.) В рабочем плане счетов ЗАО «Магма» предусмотрены субсчета 04-1 «Первоначальная стоимость НМА» и 04-2 «Выбытие НМА».
На дату уступки исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете ЗАО «Магма» были сделаны проводки:
дебет 04-2 кредит 04-1
— 101 000 руб. — списана первоначальная стоимость товарного знака;
дебет 05 кредит 04-2
— 41 200 руб. — списана сумма начисленной амортизации по товарному знаку;
дебет 62 кредит 91-1
— 118 000 руб. — отражен доход от реализации исключительного права на товарный знак;
дебет 91-3 кредит 68
— 18 000 руб. — начислен ндс;
дебет 91-2 кредит 04-2
— 59 800 руб. (101 000 руб. - 41 200 руб.) — списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;
дебет 51 кредит 62
— 118 000 руб. — поступили денежные средства от ооо «легенда».
В налоговом учете доходом от реализации признается сумма 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.). Остаточная стоимость товарного знака, на которую уменьшается доход от реализации, определяется в порядке, аналогичном бухучету.
Кстати
Договор коммерческой концессии (франчайзинг)
В главе 54 Гражданского кодекса предусмотрено, что права на товарные знаки могут передаваться по договору коммерческой концессии (франчайзинг).
Согласно этому договору одна сторона (правообладатель) предоставляет другой стороне (пользователю) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих ей исключительных прав. В состав такого комплекса могут входить права на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, охраняемую коммерческую информацию, а также на другие объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания и т. д. Об этом говорится в статье 1027 ГК РФ.
По договору коммерческой концессии выплата вознаграждения пользователем правообладателю может производиться в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки. Кроме того, вознаграждение может выплачиваться и в иной форме, если это предусмотрено в договоре. Основание — статья 1030 ГК РФ.
В пункте 2 статьи 1028 ГК РФ зафиксировано, что указанный договор регистрируется органом, который осуществил регистрацию юридического лица или предпринимателя, выступающего в качестве правообладателя. Причем правообладатель может быть зарегистрирован в качестве юридического лица или предпринимателя в иностранном государстве. В этом случае договор регистрирует орган, который произвел регистрацию юридического лица или предпринимателя, являющегося пользователем.
Порядок регистрации договоров коммерческой концессии установлен приказом Минфина России от 12.08.2005 № 105н.
Передача права на использование товарного знака по лицензионному договору
В соответствии со статьей 26 Закона № 3520-1 владелец товарного знака (лицензиар) может предоставить право на его использование другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Такое право передается в отношении все или только части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.
Лицензионный договор подлежит регистрации в Роспатенте. В противном случае он считается недействительным (ст. 27 Закона № 3520-1). За регистрацию договора, относящегося к одному товарному знаку, взимается пошлина 8000 руб. Если же регистрируется лицензионный договор, относящийся к нескольким товарным знакам, то придется уплатить пошлину 8000 руб. и дополнительно 7000 руб. за каждый предусмотренный договором товарный знак свыше одного. Такой порядок прописан в подпункте «и» пункта 2 Положения о пошлинах.
Порядок отражения в налоговом учете доходов от предоставления в пользование прав на товарные знаки зависит от двух факторов:
- от формы вознаграждения, установленной лицензионным договором, — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти);
- характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности — обычная или разовая.
Предположим, что налогоплательщик определяет доходы в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, то есть как доходы от реализации имущественных прав. В таком случае доход в виде паушального платежа признается организацией-правообладателем единовременно в полной сумме в том отчетном периоде, в котором он был получен, независимо от фактического поступления денежных средств. Периодические платежи (роялти) включаются в состав доходов того отчетного периода, в котором они имели место. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 271 НК РФ.
Другая ситуация: доходы от предоставления в пользование товарного знака в соответствии с пунктом 5 статьи 250 НК РФ отражаются в составе внереализационных доходов. На основании подпункта 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой признания дохода будет являться одна из следующих дат:
- дата проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в тот день, когда средства поступили на счета в банке и (или) в кассу организации. Об этом сказано в статье 273 Налогового кодекса.
Бухгалтерский учет доходов от предоставления в пользование прав на товарный знак также зависит от формы платежа и характера деятельности организации-правообладателя.
Товарные знаки, переданные в пользование другим организациям, отражаются в бухучете правообладателя в качестве НМА, и по ним продолжает начисляться амортизация. Правообладатель учитывает их в составе НМА обособленно на отдельном субсчете (п. 25 ПБУ 14/2000).
Разовые (паушальные) платежи отражаются как доходы будущих периодов на счете 98. Эти суммы списываются в состав текущих прочих доходов или доходов от обычных видов деятельности в течение срока действия лицензионного договора.
Периодические платежи учитываются в составе доходов того периода, к которому они относятся.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав на использование товарных знаков, данные доходы признаются доходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 90. Если передача прав не является предметом деятельности организации, то полученные доходы относятся к прочим доходам и учитываются на счете 91.
Пример 7
Организация-лицензиар ООО «Омега» заключила лицензионный договор с ООО «Вектор» о предоставлении ему права на использование товарного знака сроком на 2 года (24 мес.). Предоставление прав на товарные знаки не является основным видом деятельности ООО «Омега».
По договору на дату передачи указанного права лицензиат уплачивает разовый (паушальный) платеж в сумме 36 000 руб. (Для простоты примера НДС на учитываем.) Кроме того, он производит ежемесячные платежи (роялти) в сумме 2000 руб. Ежемесячно по товарному знаку начисляется амортизация в размере 1000 руб. Права по лицензионному договору были переданы в апреле 2007 года.
В апреле 2007 года в бухгалтерском учете ООО «Омега» были сделаны такие записи:
дебет 76 кредит 98
— 36 000 руб. — отражен доход в виде паушального платежа от передачи права на использование товарного знака;
дебет 51 кредит 76
— 36 000 руб. — поступили денежные средства от ооо «вектор» в оплату паушального платежа;
дебет 98-1 кредит 91-1
— 1500 руб. (36 000 руб. ? 24 мес.) — учтена в составе прочих доходов часть паушального платежа, поступившая в текущем месяце;
дебет 76 кредит 91-1
— 2000 руб. — отражен доход в виде роялти от передачи права на использование товарного знака;
дебет 51 кредит 76
— 2000 руб. — поступили денежные средства от ооо «вектор» в оплату роялти;
дебет 91-2 кредит 05
— 1000 руб. — учтена в составе прочих расходов ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку;
дебет 91-9 кредит 99
— 2500 руб. (1500 руб. + 2000 руб. - 1000 руб.) — отражен ежемесячный финансовый результат от передачи права на использование товарного знака.
В налоговом учете доходы от предоставления в пользование товарного знака включаются в состав внереализационных доходов.
Понятие “товарный знак” сегодня прочно вошло в оборот и стало неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Именно товарный знак делает товары и услуги узнаваемыми, стимулирует интерес к ним среди потребителей, а значит, и увеличивает доходы предпринимателей. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете. Постараемся ответить на них в нашей статье.
Прежде всего, уточним, что следует считать товарным знаком. Для этого обратимся к ст.1477 ГК РФ. В ней говорится, что товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Право на товарный знак должно быть удостоверено свидетельством. Выдается оно только после регистрации в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент.
Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п.1 ст.1491 ГК РФ). Впоследствии срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет, причем продлевать его можно неограниченное количество раз.
Обратите внимание! Если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п.1 ст.1486 ГК РФ). Заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.Компании могут как разработать собственный товарный знак, так и получить его в пользование. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения товарных знаков в обоих случаях.
Учет собственного товарного знака
Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях.
Так, в первоначальную стоимость будут включены:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации;
- невозмещаемые суммы налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
- заработная плата работников и начисления на социальные нужды;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Согласно ПБУ 14/2007, принятие на учет нематериальных активов (НМА) производится только по первоначальной (фактической) стоимости, при условии, что она может быть достоверно оценена.
Отметим, что возможности принятия товарного знака на учет по стоимости, указанной независимым оценщиком, ПБУ 14/2007 не предусматривает.
Срок полезного использования товарного знака определяется с учетом периода действия свидетельства (10 лет с момента подачи заявки на регистрацию). То есть срок действия свидетельства нужно уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до получения самого документа.
В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в отражении как расходов на создание товарного знака, так и вариантов его амортизации. Рассмотрим их более подробно.
Бухгалтерский учет
Специальным бухгалтерским стандартом, регулирующим правила учета НМА в общем и товарных знаков в частности, является ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.
Так, согласно п.3 ПБУ 14/2007, для отнесения товарных знаков к НМА в бухгалтерском учете должны соблюдаться следующие условия:
- исключительные права на товарный знак подтверждены документально;
- организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на товарный знак;
- товарный знак используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- использование товарного знака может принести экономические выгоды (доходы);
- срок использования товарного знака превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость актива может быть определена.
Чтобы выяснить, правомерно ли увеличение первоначальной стоимости товарного знака в результате переоценки, обратимся к ПБУ 14/2007.
Согласно п.16 ПБУ 14/2007, стоимость НМА, по которой он первоначально был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев обесценения и переоценки.
Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация может переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных НМА (1)
.
Отметим, что российские стандарты бухгалтерского учета не дают определения активного рынка. Однако такое понятие предусмотрено стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», согласно которому активный рынок
— это рынок, на котором одновременно выполняются три условия:
- обращающиеся на рынке товары являются аналогичными;
- желающих совершить сделку покупателей и продавцов обычно можно найти в любое время;
- информация о ценах является публичной.
Кроме того, IAS 38 предусматривает, что в отношении товарных знаков никакого активного рынка быть не может
.
Следовательно, проведение переоценки товарных знаков не представляется возможным в силу отсутствия активного рынка таких НМА.
При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Кроме того, необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию (заметим, что унифицированная форма акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму такого документа самостоятельно, закрепив ее в учетной политике). Эти документы и будут свидетельствовать о принятии товарного знака к учету.
Стоимость товарного знака включают в расходы путем начисления амортизации, начиная со следующего месяца после начала его использования.
В бухгалтерском учете существует три варианта начисления амортизации для НМА:
- линейным способом;
- пропорционально объему продукции;
- способом уменьшаемого остатка.
В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать товарный знак, существенно изменилась, то срок полезного использования также подлежит изменению.
В абз.4 п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отмечено, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ответ на вопрос о том, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Мы считаем, что этими принципами можно руководствоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать НМА.
Для коммерческой организации уточнение срока полезного использования нематериальных активов влечет за собой необходимость корректировки суммы начисленной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Автономные же учреждения амортизацию по НМА не начисляют, поэтому корректировки им проводить не надо.
Налоговый учет
В налоговом учете под НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), при условии, что:
- они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
- способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе товарного знака);
- сумма расходов на их создание превышает 40 000 руб.
Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя способами:
- линейным;
- нелинейным.
На практике компании обычно предпочитают линейный способ, чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Обратите внимание!
Иногда Роспатент отказывает в регистрации товарного знака. В этом случае у компании не возникает НМА, а расходы, связанные с его созданием, не будут уменьшать налог на прибыль, так как являются экономически необоснованными.
По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком должны быть учтены как расходы будущих периодов и включены в себестоимость в течение последующих 10 лет. Соответственно, такие расходы уменьшат базу по налогу на прибыль.
ПРИМЕР 1___ __________________
ООО «Великан» понесло следующие расходы в связи с созданием и регистрацией товарного знака:
- консультационные услуги - 41 300 руб., в т.ч. НДС - 6 300 руб.;
- услуги дизайнера по разработке товарного знака - 11 800 руб. (без НДС);
- патентная пошлина за подачу заявки в Роспатент - 8 500 руб.;
- патентная пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства - 10 000 руб.
- Процесс регистрации товарного знака занял 8 месяцев.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
08 | 60 | 35 000 | Отражены консультационные услуги, связанные с созданием товарного знака |
19 | 60 | 6 300 | Выделен НДС по консультационным услугам |
08 | 60 | 11 800 | Отражены дизайнерские услуги по разработке товарного знака |
08 | 76 | 18 500 | Отражены патентные пошлины (8 500 руб. + 10 000 руб.) |
04 | 08 | 65 300 | Введен в эксплуатацию товарный знак |
68 | 19 | 6 300 | Принят к вычету НДС, предъявленный консультантами |
После принятия к учету товарный знак следует амортизировать. Срок полезного использования - 112 мес. (10 лет × 12 мес. - 8 мес.) | |||
20 | 05 | 583 | Начислена амортизация по товарному знаку. |
Учет товарного знака, полученного в пользование
Иногда компаниям выгоднее воспользоваться чужим товарным знаком, нежели зарегистрировать свой собственный. Для этого необходимо заключить лицензионный договор (договор коммерческой концессии) с собственником товарного знака. Этот договор обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте, иначе он будет считаться ничтожным (п.2 ст.1028 ГК РФ).
В бухгалтерском учете товарные знаки, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов не предусмотрено отдельного счета для учета полученных НМА, компаниям следует ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике (например, как счет 013 “НМА, полученные в пользование”).
Размер вознаграждения обычно складывается из двух частей:
- единовременной;
- ежемесячной, которая выплачивается в течение всего срока действия договора.
В налоговом учете единовременный платеж учитывается и списывается пропорционально действию договора (п.2 ст.272 НК РФ). В бухгалтерском же учете он списывается единовременно, поскольку с вступлением в силу приказа Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н, в составе расходов будущих периодов должны быть учтены только расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 2/2010 и ПБУ 14/2007.
Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п.39 ПБУ 14/2007), и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ).
Обратите внимание! До 2011 г., т. е. до вступления в силу приказа Минфина № 186н, единовременный платеж учитывался в качестве расходов будущих периодов на 97 счете. Поэтому если на 1 января 2011 г. сохранялся такой остаток, то его следует перенести на 84 счет «Нераспределенная прибыль (убыток).ПРИМЕР 2_ ____________________
ООО «Фортуна» заключило договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ООО «Аппетитные колбасы». Срок действия договора - 3 года (36 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Фортуна». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8 000 руб. Вознаграждение ООО «Аппетитные колбасы» по договору составляет: единовременный платеж - 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб., и ежемесячный платеж - 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3 600 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Фортуна» будут сделаны следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
76 | 51 | 8 000 | Оплачена патентная пошлина за регистрацию договора |
013 | 1 120 000 | Полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом (400 000 руб. + 20 000 руб. × 3 года × 12 мес.) |
|
97 | 76 | 8 000 | Патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов |
60 | 51 | 472 000 | Перечислен единовременный платеж |
97 | 60 | 400 000 | Разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов |
19 | 60 | 72 000 | Отражен НДС с суммы единовременного платежа |
20 | 60 | 20 000 | Начислен ежемесячный платеж |
19 | 60 | 3 600 | Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа |
20 | 97 | 11 333 | Учтена часть расходов будущих периодов ((8 000 руб. + 400 000 руб.) / 36 мес.) |
Налоговый консультант
Благодаря товарному знаку товары, работы и услуги становятся узнаваемыми, что для покупателя и продавца крайне важно. О том, как зарегистрировать, принять к учету, амортизировать товарные знаки, рассказывает Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ. Раздел, посвященный автоматизации учета товарных знаков, подготовлен Е.В. Барышниковой, консультантом.
Что такое товарный знак
В качестве инструмента формирования стабильного спроса на продукцию производитель использует товарный знак.
По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.
Товарный знак можно разработать самостоятельно и зарегистрировать в установленном порядке во избежание подделок и недобросовестного использования конкурентами.
Затем он используется для собственных нужд и "раскручивается" путем активной рекламы.
После того как товарный знак становится узнаваемым, можно предоставлять его в пользование третьим лицам и получать от данной операции доход.
Товарный знак или знак обслуживания - понятие юридическое и связанное с интеллектуальной собственностью, ее блоком "промышленная собственность".
Гражданским кодексом РФ до настоящего момента вопросы интеллектуальной собственности регулировались в очень небольшом объеме. В июле 2006 года Президент РФ внес в Думу четвертую часть Гражданского кодекса - документ, который заменит все законы об интеллектуальной собственности. Документ обсуждался больше 10 лет, в нем речь также идет о товарных знаках. Так что в ближайшей перспективе юридическое регулирование вопросов, связанных с товарным знаком, изменится.
Пока же будем опираться на действующее на момент написания статьи законодательство.
Итак, определение товарного знака дано в статье 1 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее по тексту - Закон № 3520-1). В общем, это обозначение, которое служит для отличия товаров, работ или услуг одних производителей от других.
Товарный знак может быть словесный, графический, объемный, световой, звуковой или представлять собой комбинации названных компонентов.
Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки ее у другой компании - российской или иностранной.
Кроме того, его использование возможно на договорной основе с собственником.
Создаем сами или заказываем у специалистов
Российская организация может разработать товарный знак самостоятельно.
Его могут создать сотрудники фирмы в рабочее время. В этом случае право на товарный знак будет принадлежать работодателю (ст. 2 Закона № 3520-1).
Создавая товарный знак, следует помнить об ограничениях к его составу, а также ознакомиться с полным перечнем оснований для отказа в регистрации торгового знака. Они содержатся в статьях 6 и 7 Закона № 3520-1 и Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания" (утверждены приказом Роспатента от 05.03.2003 № 32, далее по тексту - Приказ № 32).
Чаще создание товарного знака заказывают специализированным организациям, дизайнерским студиям. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст. 33 Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", далее по тексту - Закон № 5351-1).
В принципе, идеи и концепции не являются объектом охраны авторских прав (ст. 6 Закона № 5351-1). С другой стороны изображение (ст. 7 Закона № 5351-1) охраняется данным законом. Поэтому в договоре желательно указать в качестве объекта работы либо разработку идеи и концепции, либо оговорить, что заказчику передаются исключительные права на созданное изображение. Кроме того, лучше оговорить, что предложенные заказчику варианты предварительно должны быть проверены в Роспатенте на новизну. Это поможет впоследствии избежать отказа в регистрации знака по мотиву существования сходного обозначения. Конечно, 100% гарантии регистрации разработанного товарного знака это не даст, но отрицательный результат поможет сберечь время и деньги.
Создав товарный знак, российская организация становится его собственником. Она может использовать его и без специальной процедуры регистрации. Но для закрепления исключительных прав на него желательна регистрация товарного знака в установленном порядке. Права на товарный знак могут быть зарегистрированы в России или закрепляться на международном уровне.
Регистрируем свои исключительные права
... в России
Правовая охрана товарного знака в РФ осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке или в силу международных договоров РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 3520-1). Если организация хочет заявить, что исключительные права принадлежат ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам использовать свой знак. Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1). Таким является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее по тексту - Роспатент). Она действует на основании положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 299.
Заявку на регистрацию необходимо подавать в структурное подразделение данной федеральной службы - Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС). Тарифы на услуги ФИПС утверждены приказом директора от 18.12.2003 № 325/36, с ними можно ознакомиться в справочно-правовых базах.
Регистрация - процесс достаточно сложный и длительный. Его можно проходить самостоятельно, но лучше воспользоваться услугами специализирующихся на данном деле посредников - патентных поверенных, которые аттестованы и зарегистрированы в Роспатенте. Патентным поверенным может быть юридическое лицо или предприниматель.
Если он будет представлять интересы вашей организации, придется ему выдать удостоверяющую полномочия доверенность.
Порядок регистрации товарных знаков в РФ установлен в Законе № 3520-1.
Вначале подается заявка на регистрацию товарного знака и знака обслуживания. Ее форма, правила составления, подачи и рассмотрения утверждены Приказом № 32.
До подачи заявки можно провести предварительную проверку товарного знака и выяснить, существует ли уже такой или близкий знак ("проверка на патентную чистоту"). Для этого нужно обратиться с письменным запросом в ФИПС и уплатить необходимую сумму. О предварительной проверке мы говорили на этапе разработки товарного знака сторонней организацией.
Заявка и прилагаемые к ней документы могут быть переданы непосредственно ФИПС или направлены ей почтой, по факсу с последующим представлением оригиналов. Заявка подается на один товарный знак и должна содержать:
- заявление о регистрации обозначения в качестве товарного знака;
- данные заявителя, его местонахождение (для фирмы) или место жительства (для предпринимателя);
- сам товарный знак и его описание;
- перечень товаров и услуг, которые будут обозначаться этим товарным знаком.
Чтобы правильно заполнить заявку, нужно определить, в каком классе товаров и услуг будет зарегистрирован ваш знак. Это можно сделать с помощью Международной классификации товаров и услуг (МКТУ), утвержденной Ниццким соглашением о международной классификации товаров и услуг для регистрации товарных знаков от 15.06.1957. С 1 января 2002 года действует ее восьмая редакция, согласно которой все товары разбиты на 45 классов. Эту классификацию можно найти на сайте www.fips.ru .
Определить класс, в который входит нужный вам товар, помогут "Методические рекомендации по составлению перечня товаров и услуг, для которых испрашивается регистрация товарного знака и знака обслуживания" (утв. приказом Роспатента от 02.03.1998 № 41). От количества заявленных классов зависит сумма пошлины. Ее размеры установлены Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, которое было утверждено постановлением Совета Министров РФ от 12.08.1993 № 793 (далее по тексту - Положение о пошлинах). Документ, подтверждающий уплату пошлины в установленном размере, прилагается к заявке.
После сдачи все документы проходят формальную экспертизу, затем производится экспертиза заявленного обозначения. Если заявленному знаку удалось пройти экспертизу, то принимается решение о регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее по тексту - Реестр). О регистрации в Реестре выдается свидетельство.
Незамедлительно после регистрации товарного знака в Реестре или после внесения в Реестр изменений в регистрацию товарного знака сведения публикуются Роспатентом в официальном бюллетене "Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров" (ст. 18 Закона № 3520-1).
Свидетельство о регистрации товарного знака действительно в течение 10 лет, считая с даты подачи заявки на его регистрацию в Роспатент, и продляется по заявлению правообладателя каждый раз на десять лет (пп. 1 и 2 ст. 16 Закона № 3520-1).
Однако если товарный знак не используют непрерывно в течение трех лет или правообладатель прекратил деятельность, ФИПС может досрочно отозвать свидетельство (п. 3 ст. 22 Закона № 3520-1).
Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован (ст. 3 Закона № 3520-1).
Лицо, получившее свидетельство, имеет право проставлять рядом с зарегистрированным товарным знаком предупредительную маркировку в виде "R", обозначающую, что применяемый знак зарегистрирован. Это, конечно, не спасает от его использования недобросовестными конкурентами. Но при обращении в суд может защитить свои права собственности. В соответствии со статьей 46 Закона № 3520-1 за незаконное использование торгового знака предусмотрена гражданская, административная, уголовная ответственность.
... за рубежом
Если правообладатель товарного знака намерен осуществлять деятельность за рубежом, то необходима международная правовая защита его прав. Юридические и физические лица РФ вправе зарегистрировать товарный знак в зарубежных странах или произвести его международную регистрацию.
Единая система регистрации интеллектуальной собственности, в том числе товарных знаков для всех стран отсутствует. В настоящее время принято большое количество нормативных актов организациями, объединяющими множество стран (например, ВОИС - Всемирная организация интеллектуальной собственности).
Товарные знаки можно зарегистрировать в соответствии с Мадридской системой международной регистрации товарных знаков или системой ЕС. Большинство стран ЕС участвуют в нескольких системах регистрации.
Мадридская система может быть использована только юридическими и физическими лицами, которые имеют действующее предприятие, являются гражданами или проживают на территории страны - участницы Мадридского соглашения или Мадридского протокола.
В 2003 году Совет Министров Европейского союза принял решение о присоединении ЕС к Мадридскому протоколу, а также утвердил соответствующие изменения к Инструкции по товарному знаку Сообщества (СТМ). Владелец товарного знака ЕС должен ввести свой знак в коммерческий оборот или использовать хотя бы в одной из стран Сообщества.
Международную регистрацию товарного знака можно осуществить через Роспатент (ст. 19 Закона РФ № 3520-1), уплатив пошлины, установленные ВОИС (Всемирная организация интеллектуальной собственности) и сборы, установленные за оформление документации Роспатентом.
Покупаем исключительные права у сторонней организации
Товарный знак можно приобрести у другой организации. Это особенно выгодно, если знак общеизвестен, не нужно затрачивать время и деньги на его разработку и "раскрутку".
Исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака) (ст. 25 Закона № 3520-1).
Если российская организация покупает права на товарный знак у российской компании, она уплачивает продавцу НДС, который впоследствии может принять к вычету, при условии использования исключительных прав в операциях, облагаемых НДС.
Если исключительные права покупаются по договору уступки прав у иностранной компании, не имеющей в РФ представительства и не состоящей на налоговом учете, российская организация может выступать в роли налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ Россия признается местом реализации, если на ее территории ведет деятельность покупатель при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Договор об уступке товарного знака регистрируется в ФИПС. Без этой регистрации он считается недействительным (ст. 27 Закона № 3520-1). За регистрацию договора об уступке товарного знака взимается пошлина, установленная в Положении о пошлинах.
После получения у Роспатента свидетельства о регистрации исключительного права на товарный знак его можно принимать к учету.
Признание и оценка исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в пунктах 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. То есть в качестве нематериального актива учитываются только исключительные права организации на данный знак (по законодательству РФ или международному). При этом не важно, создавался ли товарный знак в организации, был ли заказан на стороне или приобретен по договору уступки.
Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, первоначально учитываются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов", за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету. После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы" .
Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Она формируется исходя из расходов организации, связанных с созданием товарного знака и регистрацией прав на него (п. 7 ПБУ 14/2000).
При создании товарного знака штатными сотрудниками организации, в первоначальную его стоимость включается зарплата сотрудников с начислениями, материалы, использованные в ходе работы и др. расходы, связанные с регистрацией прав на него.
Если товарный знак приобретен у правообладателя, в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением. Это, в частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций, оказанных в связи с приобретением товарного знака (п. 6 ПБУ 14/2000).
В первоначальную стоимость исключительных прав на товарный знак включаются государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию, первичной регистрацией и выдачей свидетельства, а также перерегистрацией при смене собственника.
Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При использовании товарного знака в деятельности, не облагаемой или освобожденной от НДС, "входящий" НДС учитывается в первоначальной стоимости исключительных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ).
При использовании его в облагаемой НДС деятельности сумма НДС, уплаченная в сумме сборов, взимаемых за соответствующие услуги Роспатента или иных организаций, оказывавших услуги по разработке и регистрации товарного знака, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ данная сумма НДС принимается к вычету после принятия на учет нематериального актива, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета .
Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение или создание товарного знака в его стоимость, по мнении автора, не включаются. Прямое указание о включении процентов по займам в их первоначальную стоимость дано в пункте 27 ПБУ 15/01 только для инвестиционных активов. Определение инвестиционного актива и их примеры приведены в пункте 13 ПБУ 15/01, и прямо в нем не названы. Хотя согласно МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (Borrowing Costs) нематериальные активы могут быть квалифицируемыми и включать в себя при длительном их создании проценты по займам.
Пример
ООО "Пивовар" заключило договор с ООО "Дизайн-студия" на разработку эскизных дизайн-предложений товарного знака "Пивовар". Договором предусмотрена разработка шрифтового варианта знака в виде стилизованных букв, предметного варианта знака в виде изобразительного предмета, ассоциативно указывающего на вид деятельности компании, и абстрактного изображения знака, символизирующего направления деятельности компании. В каждом из вариантов дизайнер представляет компании по два варианта эскизных знаков. Стоимость услуг по договору составляет 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб.
Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте в размере 1 180 руб., в т. ч. НДС - 180 руб.
Товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 08-5 Кредит - 30 000 руб. - отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ; Дебет 19-2 Кредит - 5 400 руб. - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры; Дебет 08-5 Кредит - 1 000 руб. - отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака; Дебет Кредит - 180 руб. - отражен НДС по услугам поверенного.
После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет Кредит 08-5 - 31 000 руб. - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака. Дебет Кредит 19-2 - 5 580 руб. - сумма НДС принята к вычету.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Каждому нематериальному активу присваивается инвентарный номер, оформляется карточка его учета. Унифицированная форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.
Первоначальная стоимость нематериальных активов может быть изменена только в случаях, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 14/2000). Таких случаев пока законодательство не установило. В этой связи переоценка или изменение первоначальной стоимости исключительных прав не производятся.
Если Роспатент отказал в регистрации товарного знака, то расходы списываются на финансовый результат организации в связи с тем, что они не удовлетворяют критериям признания нематериального актива (п. 3 ПБУ 14/2000).
Расходы, связанные с уплатой пошлин за дальнейшее поддержание исключительного права на товарный знак и осуществляемые после его принятия к бухгалтерскому учету, списываются на расходы того отчетного периода, в котором они имели место. К таким расходам можно отнести и дальнейшие расходы организации по оформлению международных прав на товарный знак. В частности, такое мнение высказал Минфин России в письмах от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124 и от 29.03.2005 № 07-05-06/91. Однако следует обратить внимание на то, что платежи за продление свидетельства явно относятся к следующим 10 годам его действия. А согласно внесенным изменениям в пункт 1 статьи 272 НК РФ с 1 января 2006 года налоговые органы могут требовать равномерности признания доходов и расходов. Кроме того, НК РФ позволяет единовременно списывать только суммы налогов и сборов (ст. 264 НК РФ). А патентная пошлина относится к неналоговым платежам. Об этом четко говорится в статье 51 Бюджетного кодекса РФ. Также она не упомянута в перечне налогов и сборов (ст. 13, 14 и 15 НК РФ). Поэтому, и в бухгалтерском, и в налоговом учете рекомендуем осторожным налогоплательщикам распределять этот платеж как относящийся к следующим 10 годам.
Признание и оценка исключительных прав на товарный знак в налоговом учете
В целях исчисления налога на прибыль для организаций, применяющих общую систему налогообложения, исключительные права на товарный знак относятся к амортизируемым нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Вместе с тем для признания имущества или объекта интеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий: этого имущества (объекта) должен превышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость - 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных охранных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.
Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При создании товарного знака самой организацией она определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением свидетельств).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете правила признания и формирования первоначальной стоимости исключительных прав аналогичны. Исключения могут представлять только ситуации, когда исключительные права внесены в качестве вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.
Используем сами товарный знак и амортизируем исключительные права
В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона № 3520-1 признается два способа использования товарного знака:
- применение его на товарах, для которых он зарегистрирован, и (или) их упаковке;
- применение его в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в РФ, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.
Начав использование исключительных прав на товарный знак, необходимо погашать расходы по его приобретению.
... в бухгалтерском учете
Организация должна при принятии нематериального объекта к учету определить срок его полезного использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом можно исходить из срока действия свидетельства (10 лет), ожидаемого срока получения экономических выгод от использования исключительных прав или из показателей выпуска продукции, работ, при производстве которых нематериальный актив будет использоваться.
Обратите внимание: свидетельство выдается на срок 10 лет, считая с даты подачи заявки в Роспатент. Оформление свидетельства может занять несколько месяцев.
В связи с этим при определении срока полезного использования следует установленный срок действия регистрации уменьшить на период получения организацией свидетельства. Возможно, конечно, сразу начислить амортизацию за месяцы регистрации, и в дальнейшем равномерно амортизировать права.
Принятое решение необходимо зафиксировать в учетной политике.
В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000). Она начисляется одним из способов, перечисленных в пункте 15 ПБУ 14/2000: линейным; пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Чаще всего на практике амортизация начисляется линейным способом, поскольку в этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадут. Однако в наиболее продвинутых компаниях финансовый менеджмент, ориентированный на западные нормы учета, может выбрать иной способ с целью скорейшего списания затрат на расходы.
При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства равномерно по 1/12 годовой нормы ежемесячно (п. 16 ПБУ 14/2000). При иных способах рассчитывается годовая норма, затем ежемесячно амортизируется ее 1/12 часть.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия исключительных прав к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).
В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации (п. 15 ПБУ 14/2000).
Суммы амортизационных отчислений могут накапливаться одним из двух разрешенных способов (п. 21 ПБУ 14/2000):
- путем накопления сумм на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (на счете 04 "Нематериальные активы" , субсчет "Исключительное право на товарный знак").
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
... в налоговом учете
Срок полезного использования товарного знака для целей исчисления налога на прибыль определяется исходя из срока действия свидетельства или полезного срока его использования, обусловленного соответствующими документами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик вправе применять по нематериальным активам один из методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При признании расходов по методу начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Это косвенные расходы, то есть они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
Если налогоплательщик выбрал разный способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, или по каким-то причинам различалась их первоначальная стоимость, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Кроме того, в этом случае необходимо для целей исчисления налога на прибыль оформлять налоговые регистры (ст. 313 НК РФ).
Вопросу о том, можно ли принять для целей исчисления налога на прибыль амортизацию исключительных прав на товарный знак в случае, если он не используется в производстве, посвящено письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199. Минфин считает, что подобные расходы не соответствуют обязательным требованиям, установленным статьей 252 НК РФ (экономической обоснованности), и пункту 3 статьи 257 НК РФ (использование в производстве), и не могут уменьшать налоговую базу по прибыли. Сходную позицию выразило и УФНС России по г. Москве в письме от 07.04.2005 № 20-12/23565.
Если исключительные права на товарный знак оформлены исключительно с целью перепродажи, то факт использования их в производстве будет отсутствовать. А в момент их реализации затраты по приобретению в полном объеме уменьшат выручку от реализации.
Учет товарных знаков в "1С:Бухгалтерии 8"
При отражении операций по учету товарных знаков имеет значение порядок создания товарного знака, а именно:
- создание товарного знака осуществлялось сторонней организацией;
- товарный знак был создан собственными силами организации.
Поступление товарного знака, созданного сторонней организацией, в "1С:Бухгалтерии 8" отражается документом "Поступление НМА" (главное меню ОС и НМА -> Поступление НМА).
При заполнении табличной части необходимо выбрать объект НМА, заполнив справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" (рис. 1). При заполнении справочника требуется указать вид объекта учета, который может иметь два значения:
- нематериальный актив;
- расходы на НИОКР.
Рис. 1
При отражении операций по учету товарного знака выбрать - "Нематериальный актив".
Вид нематериального актива может быть различен:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право на селекционные достижения;
- организационные расходы;
- деловая репутация организации;
- прочие нематериальные активы.
При поступлении товарного знака необходимо указать вид нематериального актива - "Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров".
Заполнив справочник "Нематериальные активы и расходы на НИОКР", выбрать в табличную часть документа соответствующий элемент справочника, указав стоимость поступающего нематериального актива.
Первоначальная стоимость нематериального актива формируется на счете 08.5 "Приобретение нематериальных активов", а сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении НМА, отражается по счету 19.2 "НДС по приобретенным нематериальным активам". В табличной части документа указываются соответствующие счета учета.
По кнопке "Счет-фактура" под табличной частью зарегистрировать полученный счет-фактура поставщика (рис. 2).
Рис. 2
При проведении документ cформирует проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на сумму первоначальной стоимости объекта НМА; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, уплаченного поставщику.
Помимо стоимости товарного знака, организация может нести расходы, связанные с его приобретением. Расходы, связанные с приобретением товарного знака и включаемые в его первоначальную стоимость, отражаются документом "Поступление товаров и услуг". Информацию о дополнительных расходах необходимо отразить на закладке "Услуги". В табличной части указать счета учета услуг - 08.05 "Приобретение нематериальных активов", счет учета НДС - 19.02 "НДС по приобретенным нематериальным активам". Сумма дополнительных расходов, связанных с приобретением товарного знака, будет включена в первоначальную стоимость объекта. Документ сформирует проводку:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на сумму дополнительных услуг; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС.
Оплата услуг сторонней организации по созданию товарного знака осуществляется документом "Платежное поручение исходящее" (главное меню Банк и Касса).
В случае создания товарного знака собственными силами организации, отражение расходов осуществляется различными документами типовой конфигурации в зависимости от типа расхода:
- расходы на материалы отражаются документом "Требование-накладная" (главное меню Основная деятельность -> Производство);
- расходы на оплату труда - документами "Начисление зарплаты" и "Отражение зарплаты в учете" (главное меню Зарплата);
- расходы на оплату услуг - документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка).
Во всех случаях, расходы организации списываются на счет 08.5 "Приобретение нематериальных активов", где формируется первоначальная стоимость товарного знака.
Принятие к учету товарного знака в качестве нематериального актива выполняется документом "Принятие к учету НМА".
Принятие к учету означает, что формирование стоимости товарного знака окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета внеоборотного актива.
При принятии к учету для объекта НМА устанавливаются основные характеристики, влияющие на отражение объекта в учете - счет учета, счет начисления амортизации, методы и дополнительные параметры по расчету амортизации (способ отражения расходов, срок полезного использования, счет начисления амортизации и т. д.) (рис. 3).
Рис. 3
При проведении документ cформирует проводку:
Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на сумму первоначальной стоимости, по которой объект принят к учету.
Погашение стоимости товарного знака осуществляется путем начисления амортизации. Для этой цели используется документ "Закрытие месяца" (главное меню Основная деятельность) (рис. 4).
Рис. 4
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с параметрами, указанными в документе "Принятие к учету".
Отражение всех операций по учету НМА в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете".
При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов. Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета.
Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.
Для анализа информации используются отчеты типовой конфигурации:
- карточка счета;
- по счету;
- анализ счета;
- и др.
Учет товарных знаков в "1С:Бухгалтерии 7.7"
Рассмотрим порядок отражение операций по учету нематериальных активов в конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7".
Для отражения поступления товарного знака используется документ "Поступление нематериальных активов" (главное меню Документы -> Учет НМА и расходов на НИОКР).
Документ формирует проводки по дебету счета 08.5 "Приобретение НМА", параллельно стоимость отражается в налоговом учете по счету Н01.08 "Формирование стоимости объектов НМА".
Для учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товарного знака необходимо использовать документ "Услуги сторонних организаций" (главное меню Документы -> Общего назначения).
В данном документе в поле "Документ поступления" указать тот документ "Поступление нематериальных активов", которым было отражено поступление товарного знака. В табличной части документа указать наименование дополнительных услуг и их стоимость. Документ формирует проводку по дебету счета 08.5 "Приобретение НМА", дополнительные расходы включаются в первоначальную стоимость товарного знака (рис. 5).
Рис. 5
В случае создания товарного знака собственными силами организации расходы отражаются документами типовой конфигурации:
- "Требование-накладная" (главное меню Документы -> Учет материалов -> Перемещение материалов);
- "Расчетная ведомость" (главное меню Документы -> Зарплата -> Начисление зарплаты);
- "Услуги сторонней организации" (главное меню Документы -> Общего назначения);
- и др.
Принятие к учету товарного знака отражается документом "Принятие к учету НМА и результатов НИОКР" (главное меню Документы -> Учет НМА). В данном документе отражаются основные параметры необходимые для учета товарного знака в качестве НМА.
При проведении документ формирует проводки:
Дебет 04.1 Кредит 08.5 - на сумму стоимости НМА; Дебет Н05.03 Кредит Н01.08 - стоимость НМА отражается в налоговом учете.
Для погашения стоимости НМА используется регламентный документ "Начисление амортизации и погашение стоимости" (главное меню Документы -> Регламентные).
Для анализа используются отчеты типовой конфигурации:
- карточка счета, оборотно-сальдовая по счету, анализ счета;
- отчет по нематериальным активам (главное меню Отчеты -> Специализированные).
Получено Свидетельство на Товарный знак из Роспатента (исключительное право).На сертификате стоят следующие даты:Приоритет товарного знака 21.10.2011г.Зарегистрирован 14 мая 2013 года.Срок действия регистрации истекает 21.10.2021г.Если считать с 14.05.2013 года срок использования составляет 8 лет 5 мес. 8 дн.Цена 56 000 руб.Вопросы:На каком бухгалтерском счете следует отразить Товарный знак, если по срокам нельзя отнести к НМА?Или срок действия свидетельства отсчитывается от даты приоритета, но приходовать буду 14.05.2013 до 21.10.2021г.?
Вы можете товарный знак по сроку действия отнести к нематериальному активу, так как срок использования объекта интеллектуальной собственности должен превышать 12 месяцев (пункт 3 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете затраты на приобретение или изготовление исключительных прав на Товарный знак отражайте на счете 08.
Если условия признания объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (пункт 3 ПБУ 14/2007), учитывайте его в составе расходов будущих периодов (п. 38, 39 ПБУ 14/2007). Таким образом, затраты собираются по дебету счета 97, а затем в течение оставшегося срока действия свидетельства равномерно ежемесячно списываются на счета учета затрат по основной деятельности записью Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97.
Срок действия свидетельства отсчитывается от даты приоритета и составляет 10 лет, а срок полезного использования товарного знака отсчитывается от даты оприходования на учет т.е. с 14.05.2013 г.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Бухучет: исключительные права
В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
- организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
- организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
- объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
- срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
- организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.
Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.* Стоимостных ограничений для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.
Исключительные права на объект интеллектуальной собственности включайте в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом организация приобрела эти права.
Если организация приобрела исключительные права за плату, в первоначальную стоимость включите все расходы, связанные с приобретением. А именно:
- суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- сумму пошлины, уплаченную в связи с регистрацией исключительных прав;
- сумму предъявленного НДС (в тех случаях, когда использование объекта в деятельности, облагаемой этим налогом, не планируется);
- прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав (например, стоимость информационных и консультационных услуг, посреднические вознаграждения, таможенные пошлины и т. д.).
Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при поступлении актива по договору дарения, бартеру или в качестве взноса в уставный капитал.
Об этом сказано в пунктах 8 и 15 ПБУ 14/2007.
Первоначальной стоимостью исключительных прав, полученных по бартерным договорам (договорам мены), является стоимость обычной реализации имущества, переданного взамен. Если стоимость передаваемого имущества установить невозможно, то исключительные права принимайте к учету по цене их возможного приобретения. Такой порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 14/2007.
Главбух советует: если организация затрудняется в оценке имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены), применяйте порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.3 НК РФ). Во-первых, он прописан более подробно. А во-вторых, такой подход позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
Если исключительные права были получены по договору дарения, то первоначальную стоимость сформируйте с учетом рыночной оценки исключительных прав. Рыночную оценку определите на дату получения актива. Рыночной ценой в этом случае является та сумма денег, которая может быть получена при продаже этого актива. Определить эту величину можно на основании экспертной оценки. Такие правила устанавливает пункт 13 ПБУ 14/2007.
Если организация получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учтите денежную оценку вклада, согласованную учредителями (участниками, акционерами) (п. 11 ПБУ 14/2007). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:
- в акционерных обществах;
- в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается исключительными правами, превышает 20 000 руб.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.
Если организация создала объект интеллектуальной собственности (товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец)) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включите все расходы, связанные с разработкой. А именно:
- расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
- зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
- невозмещаемые суммы налогов и сборов;
- государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
- таможенные пошлины и сборы;
- другие аналогичные расходы.
Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал.
Об этом сказано в пунктах 8, 9 и 15 ПБУ 14/2007.
В первоначальную стоимость нематериального актива не включайте следующие расходы:
- суммы возмещаемых налогов (например, НДС);
- общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;
- расходы на НИОКР, которые были признанные в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;
- проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.
Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007.
На каждый объект исключительных прав заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.
В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:
– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):
Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)
– отражены расходы на приобретение исключительных прав;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав;
– в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» – если исключительное право получено по договору дарения:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость исключительных прав полученных по договору дарения;
– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» – если исключительные права получены в качестве вклада в уставный капитал:
Дебет 08-5 Кредит 75-1
– отражена стоимость исключительных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал;
– в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов – если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.
Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:
Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)
– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.
Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).
Если условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов не выполняются (например, организацией получены исключительные права на изобретение во временное пользование), учитывайте их в том же порядке, что и неисключительные права: в составе расходов будущих периодов или в текущих расходах (п. 38, 39 ПБУ 14/2007 и п. 18 ПБУ 10/99).*
Бухучет: права получены в пользование
Расходы, связанные с получением нематериальных активов в пользование, отразите в составе:
- расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
- текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
В бухучете такие активы учитывайте за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Стоимость объекта, полученного в пользование, отразите проводкой:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.
Затраты на приобретение неисключительных прав отразите проводками:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;
Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.
Расходы на приобретение неисключительного права на объекты интеллектуальной собственности, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.
Учет исключительных и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.
Елена Попова,
Государственный советник
Налоговой службы РФ I ранга
Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.
Срок полезного использования
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
- срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.*
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
Начало начисления амортизации
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007.* В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Прекращение начисления амортизации
Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).
Бухучет
В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;
Дебет 91-2 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.
Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации.
Елена Попова,
Государственный советник
Налоговой службы РФ I ранга
Оценка собственности во всем мире рассматривается как один из механизмов эффективного управления собственностью. Оценочная компания « Центр консультации и оценки» (ООО "ЦКО") основана в 1999 году и обладает многолетним работы в области проведения стоимостного анализа и финансового консультирования. За это время наша работа помогла многим организациям принять верное решение в области управления собственностью. В оценочной компании работают специалисты, имеющие специальное образование и значительную практику в области оценочной деятельности.
Накопленный за эти годы опыт позволяет нам оказывать самый широкий спектр услуг в данной области.
Мы готовы предложить Вам полный спектр услуг в области оценки:
- коммерчской недвижимости;
- инвестиционных проектов;
- предприятий (бизнеса) и имущественных комплексов;
- интеллектуальной собственности и ценных бумаг
Выгодное сотрудничество:
Особенность нашей оценочной компании (ЦКО) в том, что она входит в аудиторскую - консультационную группу «МББ-аудит» . Поэтому, помимо оценочной деятельности, в компетенцию группы входит оказание услуг в области аудита, налогового и правового консультирования деятельности предприятий. Взаимодействие специалистов по различным направлениям деятельности позволяет нам решать самые сложные задачи.
Широкая диверсификация предоставляемых услуг, а также наличие высококвалифицированных сотрудников, специализирующихся на различных направлениях в оценке (оценка бизнеса (акций), финансовое моделирование, оценка недвижимости) позволяют выполнить работы по проекту в максимально сжатые сроки, обеспечивая при этом высокое качество отчетов.
Центр консультации и оценки имеет лицензию № 013903 , которая давала право на выполнение всех видов работ по оценке имущества. В соответствии с изменения в ФЗ № 135 "Об оценочной деятельности в РФ" оценщики компании являются членами СРОО «Общества профессиональных экспертов и оценщиков» (МСНО – НП "ОПЭО"). В соответствии с действующим законодательством профессиональная ответственность оценочной компании «Центр консультации и оценки» застрахована в ЗАО СК "Инвестиции и Финансы" на сумму 20 млн.рублей. Профессиональная ответственность оценщиков компании застрахована в ОАО "АльфаСтрахование". Компания является членом Некоммерческого партнерства "Гильдия профессиональных экспертов и оценщиков" (НП "ГПЭО"), Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих субъектов естественных монополий топливно - энергетического комплекса» (НП СРО "СЕМТЭК").
За время работы на рынке оценочных услуг представители нашей оценочной компании сотрудничали с предприятиями и организациями различных форм собственности, осуществляющими деятельность, в различных отраслях экономики.
Новости
Завершена оценка прав собственности обыкновенных именных бездокументарных акций паевого фонда ТКБ Инвестмент Партнерс (АО)
ТКБ Инвестмент Партнерс (АО) является консультантом по управлению фондами BNP Paribas Investment Partners, Alfred Berg и Formuepleje, инвестирующими в ценные бумаги компаний, основная часть бизнеса которых существенным образом связана с экономикой России или стран СНГ.
В рамках проекта по оспариванию кадастровой стоимости завершен первый этап, в ходе которого выполнена оценка рыночной стоимости земельных участков общей площадью 45 га.
Отчет об оценке будет использован для установления кадастровой стоимости объекта оценки в размере его рыночной стоимости. Получено положительное экспертное заключение Межрегиональной саморегулируемой некоммерческой организации - Некоммерческое партнерство «Общество профессиональных экспертов и оценщиков».
Банк России понизил ключевую ставку до 10,5%
Совет директоров Банка России 10 июня 2016 года принял решение снизить ключевую ставку до 10,50% годовых. Совет директоров отмечает позитивные процессы стабилизации инфляции, снижения инфляционных ожиданий и инфляционных рисков на фоне признаков приближающегося вхождения экономики в фазу восстановительного роста. Банк России будет рассматривать возможность дальнейшего снижения ключевой ставки, оценивая инфляционные риски и соответствие динамики замедления инфляции прогнозной траектории. Это четвертое заседание совета директоров ЦБ по процентной политике в текущем году. Последний раз оно прошло 29 апреля. Следующее заседание совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 29 июля 2016 года.