Перечень документов, необходимых для заключения договоров безвозмездного пользования
Осуществление предпринимательства сопровождается необходимостью использовать различные основные средства, в частность недвижимые объекты. При этом не обязательно иметь их в собственности. Организация может безвозмездно пользоваться недвижимым имуществом.
Законодательство
В ГК РФ не существует конкретных норм, регулирующих правоотношения, возникающие в процессе бесплатного использования недвижимости. Поэтому такие отношения попадают под действие общих положений, применяемых для аренды (ст.689 ГК РФ). Так, статьей 607 ГК РФ определены виды недвижимого имущества – предприятия, земля, здания и другое. Они могут служить объектами для передачи в аренду.
Однако следует учитывать, что жилые объекты могут представляться компаниям только в аренду для проживания людей (ст.671 ГК РФ). А физические лица вправе пользоваться жилым помещением безвозмездно (ст.59 ЖК).
Правомочия ссудодателя имущества, арендатора и согласование операций закреплено в ст. 660, 690, 615 ГК РФ.
Участники сделки
В качестве сторон могут выступать:
- Участник, представляющий помещение. Им может выступать субъект, имеющий право распоряжаться им. Статьей 690 Гражданского кодекса они определены как собственники имущества или уполномоченные им либо законом лица. На владельца могут налагаться ограничения. Полномочия могут представляться комиссионеру, действующему в пределах данного поручения. Он может совершать сделки в интересах выгодоприобретателя;
- Получателем может стать лицо, способное эксплуатировать вещь в соответствии с условиями соглашения.
Существенные условия при передачи в безвозмездное пользование
![](https://kamstat.ru/wp-content/uploads/2018/totsmalltym.jpg)
Условия, касающиеся срока действия и цены, не являются существенными, так как договор носит безвозмездный характер и не предполагает встречного удовлетворения взамен предоставляемой вещи.
Период, на который передается объект устанавливается сторонами самостоятельно и может быть неопределенным. При этом каждый из участников отношений вправе от них отказаться, предупредив об этом второго участника за 30 дней до расторжения.
После истечения срока в отсутствие возражений от ссудодателя арендатор может пользоваться имуществом, а договор считается продленным на тех же условиях на неустановленный срок.
Безвозмездное использование помещений и земли, собственником которых является государство
Статьей 689 ГК РФ устанавливается передача объекта от одного субъекта к другому в безвозмездное пользование, а тот, в свою очередь, принимает обязательство по его возврату в том же состоянии, в каком он был получен, с учетом естественного износа. При этом предметом соглашения может выступать имущество:
- Составляющее часть государственной казны;
- Относящееся к унитарным предприятиям под оперативным управлением;
- Прикрепленное к бюджетным, автономным, казенным учреждениям и находящимся в их управлении.
Такая недвижимость может передаваться по результатам проводимых аукционов на основании договора безвозмездного пользования или по решению суда. Ссудодателем при этом могут выступать органы управления федеральным или муниципальным имуществом.
Пользование участками земли, жилыми и иными площадями, ценным движимом имуществом может осуществляться только с разрешения (письменного) их владельца. Получить их могут:
- Органы власти;
- Местные муниципалитеты;
- Неккомерческие организации;
- Лица, подписавшие соглашение о безвозмездном использовании объекта, в результате проведения конкурса.
Период предоставления правомочий по бесплатно использованию объекта, принадлежащего государству, не может быть больше срока исполнения контракта.
Соглашение между сторонами должно быть выполнено в письменной форме, содержать существенные условия заключаемой сделки и отвечать требованиям действующего законодательства. Основными его положениями должны быть:
- Общие данные. Указываются дата и место его подписания, личная информация сторон отношений, такие как ФИО, сведения из паспорта, место прописки и другое.
- Условия о предмете договора. Детально отображаются характеристики объекта:
- Его расположение,
- Адрес,
- Технические параметры помещения,
- Основания и его принадлежность ссудодателю.
- Права и обязанности сторон. Указываются обязательства о предоставлении помещения в пригодном состоянии, его содержание, оплату коммунальных платежей, проведение ремонта, а также его возврат после окончания срока сделки.
- Процесс передачи вещи. Определяется срок её выдачи, документов на неё, проверка состояния жилья. Составление акта приема-передачи.
- Ответственность ссудодателя и арендатора. В случае нарушения условий соглашений устанавливаются компенсация ущерба, неустойки и штрафы, процедура возмещения.
- В заключительной части предусматривается дата приобретения договором юридической силы, период его действия, процедуры решения спорных ситуаций, форс-мажор.
В договоре должен быть детально описан его предмет. В противном случае объект будет считаться не определенным, а договор недействительным.
Налогообложение сторон
Все участники сделки подлежат налогообложению. Ими используются системы:
- У ссудодателя не появляется возможности получения финансового обогащения от передачи имущества, поэтому в отношении него не применяется налог на прибыль. Но возникает объект для исчисления НДС в форме оказания безвозмездных услуг, что считается реализацией товара. Причем база для расчета вычисляется на основании рыночной цены без учета НДС.
- Ссудополучатель получает доход в виде приобретенного права на использование объекта. В соответствием с положениями статьи 250 НК РФ он вправе учитывать в затратах на расчет и выплату налога на прибыль расходы, требующиеся для пользования недвижимостью и её содержания. При этом они должны иметь подтверждение в виде документа.
Ограничения
Законодательство предусматривает ряд случаев, когда сделки безвозмездного пользования исключены. Это:
- Установление перечня имущества, бесплатное использование которой может быть ограничена, запрещена либо производится по специально установленным правилам. Это может быть особый режим земельных угодий и других обособленных природных объединений,
- Бесплатная передача недвижимости невозможна между юридическими лицами.
В некоторых случаях законодательство исключает из запретов особые случаи. Например, не разрешая заключение сделки между опекунами, их супругами и родственниками и их опекаемых, законодатель позволяет передачу имущества в бесплатное использование или в подарок.
Бесплатное использование недвижимости является очень востребованным юридическим инструментом для возникновения правоотношений между лицами, где недопустимы выплаты постоянных арендных платежей. Договор является правовой охраной имущественных правомочий всех сторон. Взамен бесплатно полученного объекта получатель должен обеспечить поддержание его в пригодном для использования состоянии.
Владелец имущества, прикрывающий заключением соглашения её безвозмездной эксплуатации платную сделку либо пытается избежать таким образом уплаты налогов рискует признанием контракта недействительным и уплатой штрафных санкций.
Как составить договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом
Перечень документов, необходимых для заключения договоров
безвозмездного пользования
(медицина, питание)
1.Письмо заявление (приложение)
2.Копия устава государственного учреждения (ссудодателя) со всеми зарегистрированными изменениями и дополнениями.
3.Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (из налоговой)
4.Выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на объект недвижимого имущества – ЕГРП (заказывается в Росреестре)
5.Кадастровый паспорт на здание
6.Поэтажный план
7.Экспликация
8.Выписка из технического паспорта на здание (ф.1а)
9.Справка о состоянии здания (ф.5)
10.Проект договора (заполняется от учреждения образования и организации, без подписи и печати)
Приложение
на бланке учреждения
Письмо-заявление на дачу согласия
на заключение договора безвозмездного пользования
Прошу дать согласие на заключение договора безвозмездного пользования нежилым помещением, закрепленным на праве оперативного управления за Государственным бюджетным образовательным учреждением __________________________________________________________,
при следующих условиях:
Обоснование необходимости заключения договора | ||||||||||||||||||
Имущество, в отношении которого планируется заключение договора, с указанием его индивидуальных характеристик | (указать помещения, адрес расположения в соответствии с документацией БТИ , площадь) |
|||||||||||||||||
Целевое назначение |
Объект предоставляется в пользование со всеми его принадлежностями в составе согласно акту приема-передачи (приложение 2,3) и относящимися к объекту документами, необходимыми для использования Объекта. 1.2. Сведения об Объекте, изложенные в Договоре и приложениях к нему, являются достаточными для надлежащего использования Объекта в соответствии с целями, указанными в п. 1.1 Договора. 1.3. Срок действия настоящего Договора безвозмездного пользования устанавливается с "____"______________20 г. до "___" ___________20 г. 1.4. Настоящий Договор считается заключенным с момента передачи имущества по акту приема-передачи. 1.5. Окончание срока действия настоящего Договора не освобождает Стороны от ответственности за его нарушение. 1.6. Ссудодатель вправе в любое время отказаться от Договора, предупредив об этом Ссудополучателя письменно за 30 (тридцать) дней с указанием даты освобождения объекта нежилого фонда. 1.7. При прекращении Договора безвозмездного пользования Ссудополучатель передает объект нежилого фонда Ссудодателю по акту приема-передачи не позднее 14 дней с момента прекращения действия настоящего Договора, в том числе все произведенные в помещении отделимые и неотделимые улучшения без возмещения их стоимости. 2. Права и обязанности Сторон 2.1. Права Ссудодателя : 2.1.1. Ссудодатель имеет право на вход в помещения с целью их периодического осмотра на предмет соблюдения условий их использования в соответствии с настоящим Договором и действующим законодательством. Осмотр может производиться в течение установленного рабочего дня в любое время. 2.1.2. Ссудодатель имеет право потребовать расторжения настоящего Договора и возмещения убытков в случае, если Ссудополучатель пользуется объектом нежилого фонда не в соответствии с условиями настоящего Договора и (или) назначением имущества. 2.2. Ссудодатель обязан : 2.2.1. Предоставить Объект с соответствующими условиями для работы медицинских сотрудников, позволяющими осуществить лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации , обеспечить оснащение медицинских кабинетов оборудованием, инструментарием, лекарственными средствами, перевязочным материалом и дезинфицирующими средствами в соответствии с примерным перечнем (приложения 2). 2.2.2. В двухнедельный срок с момента подписания настоящего Договора передать Объект нежилого фонда Ссудодателю по акту приема-передачи. 2.2.3. Поддерживать объект в надлежащем состоянии, производить за свой счет текущий и капитальный ремонт , принимать необходимые меры для обеспечения функционирования инженерных систем объекта: центрального отопления, горячего и холодного водоснабжения , канализации, электроснабжения и нести коммунальные расходы. Необходимости и сроках проведения текущего или капитального ремонта; Принятия решения о прекращении действия настоящего Договора по истечении срока его действия. 2.2.5. Осуществлять контроль за исполнением настоящего Договора. 2.2.6. Осуществлять учет и хранение настоящего Договора. 2.2.7. Применять санкции, предусмотренные настоящим Договором и действующим законодательством, к Ссудополучателю за ненадлежащее исполнение настоящего Договора. 2.2.8. Предупредить Ссудополучателя о правах третьих лиц на объект нежилого фонда (сервитуте, праве залога и т. п.). 2.2.9. В течение трех рабочих дней согласовать представленный Ссудополучателем график работы сотрудников осуществляющих медицинское обслуживание обучающихся и воспитанников Ссудодателя. 2.3. Права Ссудополучателя : 2.3.1. Ссудополучатель пользуется предоставленным ему имуществом исключительно по прямому назначению, указанному в п. 1.1 настоящего Договора, и в пределах, определяемых настоящим Договором и нормами гражданского законодательства. 2.3.2. Ссудополучатель вправе в любое время отказаться от настоящего Договора. 2.4. Ссудополучатель обязан: 2.4.1. Использовать объект нежилого фонда в соответствии с назначением имущества и с условиями настоящего Договора. 2.4.2. В течении трех рабочих дней предоставить на согласование Ссудодателю график работы сотрудников осуществляющих медицинское обслуживание обучающихся и воспитанников Ссудодателя. 2.4.3. Обеспечить оказание квалифицированной медицинской помощи обучающимся и воспитанникам Ссудодателя в том числе: 2.4.3.1. Проведение медицинских обследований, диспансеризации обучающихся и воспитанников Ссудодателя. 2.4.3.2. Проведение консультаций врачами-специалистами. 2.4.3.3. Осуществление контроля проведения профилактических прививок обучающимся и воспитанникам Ссудодателя согласно плану. 2.4.3.4. Проведение сезонных мероприятий по профилактике заболеваемости гриппом и ОРВИ среди обучающихся и воспитанников Ссудодателя. 2.4.3.5. Проведение мероприятий по соблюдению санитарно-гигиенических норм, режима и качества питания обучающихся и воспитанников Ссудодателя. 2.4.3.6. Обеспечить сбор отходов в медицинском кабинете и доставку их в учреждение здравоохранения. 2.4.3.7. Получение разрешительной документации (лицензии) на осуществление медицинской деятельности на Объекте в соответствии с законодательством Российской Федерации. 2.4.4. Не производить никаких капитальных (затрагивающих несущие конструкции) перепланировок и переоборудования помещения, связанных с деятельностью пользователя, без письменного разрешения уполномоченного органа Правительства Москвы. 2.4.5. Поддерживать Объект и оборудование, полученные в безвозмездное пользование по настоящему Договору в надлежащем состоянии. 2.4.6. В случае аварий немедленно принимать все необходимые меры к их устранению. 2.4.7. Обеспечить доступ специалистов Ссудодателя в занимаемое помещение для технического обслуживания инженерных сетей и коммуникаций занимаемого помещения, связанного с общей эксплуатацией объекта нежилого фонда. При наличии в помещении инженерных коммуникаций в случае возникновения аварийных ситуаций обеспечивать незамедлительный доступ в помещение работников Ссудодателя и (или) ремонтно-эксплуатирующей организации и аварийно-технических служб. 2.4.8. Соблюдать все требования законодательства в отношении: а) правового статуса объекта нежилого фонда как исторического памятника (если он таковым является); д) владения землей; е) стандартов строительства. 2.4.9. Не нарушать права других собственников и (или) пользователей объектом нежилого фонда. 2.4.10. В течение месяца с момента поступления письменного уведомления об изменении порядка предоставления объекта нежилого фонда в безвозмездное пользование обратиться за переоформлением настоящего Договора при условии, что новый Договор не ухудшает положение Ссудополучателя, за исключением вопросов, связанных с перерасчетом коммунальных и эксплуатационных платежей. 2.4.11. Не позднее чем за один месяц письменно сообщить Ссудодателю о предстоящем освобождении объекта нежилого фонда как в связи с окончанием срока действия Договора, так и при досрочном освобождении. Возврат объекта нежилого фонда в исправном состоянии Ссудодателю осуществляется по акту в порядке, установленном разделом 3 настоящего Договора. 2.4.12. По истечении срока Договора безвозмездного пользования Ссудополучатель обязан в месячный срок до окончания действия Договора письменно уведомить Ссудодателя о желании заключить Договор на новый срок. Оформление Договора на новый срок производится в установленном законодательством порядке. 2.4.13. Выполнять иные требования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. 2.5. Ссудополучатель не вправе: Совершать действия, препятствующие инвентаризации объекта нежилого фонда, переданного по настоящему Договору; Производить продажу, сдачу в аренду, безвозмездную передачу другому лицу; Вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ; Отдавать в залог имущества; Производить другие действия, которые могут повлечь за собой отчуждение государственной собственности. В случаях несанкционированной сдачи помещений в аренду, передачи прав и обязанностей по договору (контракту) другому лицу, предоставления объекта нежилого фонда в безвозмездное пользование, передачи прав по договору (контракту) в залог и внесения их в качестве вклада в уставный капитал обществ, нецелевого использования с нарушением установленных ограничений или не согласованного в установленном порядке изменения профиля использования помещения без согласия собственника или без соответствующего разрешения уполномоченных органов Ссудодатель вправе расторгнуть Договор (контракт) в соответствии с действующим законодательством. 3. Порядок передачи объекта нежилого фонда 3.1. Передача объекта нежилого фонда производится по акту приема-передачи, который подписывается Ссудодателем и Ссудополучателем не позднее 14 дней с момента подписания Договора Сторонами. В случае уклонения Ссудополучателя от подписания акта приема-передачи в течение 1 (одного) месяца с момента подписания настоящего Договора Договор считается незаключенным. 3.2. Акт приема-передачи объекта нежилого фонда является неотъемлемой частью настоящего Договора. 3.3. При прекращении Договора безвозмездного пользования Ссудополучатель передает объект нежилого фонда Ссудодателю по акту приема-передачи не позднее 14 дней с момента прекращения действия настоящего Договора, в том числе все произведенные в помещении отделимые и неотделимые улучшения без возмещения их стоимости. В случае проведения Ссудополучателем работ по неотделимым улучшениям с согласия Ссудодателя вопросы и условия их проведения и возмещения затрат Ссудополучателя являются предметом иного договора. При возврате объекта в состоянии худшем, чем он был передан Ссудополучателю по акту приема-передачи (с учетом нормального износа), в акте приема-передачи отражаются ущерб, нанесенный объекту нежилого фонда, сумма ущерба и сроки ее уплаты. 3.4. При возвращении объекта Ссудодателю после прекращения действия настоящего Договора передача объекта нежилого фонда осуществляется за счет Ссудополучателя. 4. Ответственность Сторон 4.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Договором. 4.2. Ссудополучатель возмещает убытки, если они возникли вследствие его виновных действий или бездействия. 4.3. Ссудодатель не отвечает за недостатки объекта нежилого фонда, которые были им оговорены при заключении Договора, либо были известны заранее Ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены Ссудополучателем во время осмотра объекта нежилого фонда при заключении Договора или при передаче объекта нежилого фонда. 4.4. Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования объекта нежилого фонда, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности Ссудополучателя или лица, у которого объект нежилого фонда оказался с согласия Ссудодателя. 4.5. В случае расторжения настоящего Договора по требованию Ссудодателя в связи с нанесением по вине Ссудополучателя Объекту повреждения Ссудополучатель возмещает убытки, включая затраты на работы по сохранению Объекта, его восстановление. 4.5. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством РФ. 5. Изменение и прекращение Договора. 5.1. Действие Договора прекращается по истечении срока, указанного в п. 1.3 настоящего Договора. 5.2. Договор может быть изменен или его действие прекращено по письменному соглашению Сторон, а также в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации или настоящим Договором. Каждая Сторона вправе в любое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую Сторону за один месяц. 5.3. Договор безвозмездного пользования прекращает свое действие в следующих случаях: Ликвидация Ссудополучателя в установленном порядке; Введение в отношении Ссудополучателя процедуры банкротства или признание Ссудополучателя несостоятельным (банкротом); Принятие решения о реконструкции или сносе объекта нежилого фонда; Досрочное расторжение договора безвозмездного пользования по соглашению Сторон или в судебном порядке. 5.4. Неисполнение Ссудополучателем полностью или частично условий настоящего Договора является основанием для расторжения Договора в соответствии с действующим законодательством. 5.5. Ссудополучатель вправе требовать расторжения настоящего Договора: При обнаружении недостатков, делающих нормальное использование объекта нежилого фонда невозможным или обременительным, о которых он не знал и не мог знать в момент заключения Договора; Если объект нежилого фонда в силу обстоятельств, за которые Ссудополучатель не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования; Если при заключении настоящего Договора Ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемый объект нежилого фонда; При неисполнении Ссудодателем обязанности передать объект нежилого фонда. 5.6. Ссудодатель вправе потребовать расторжения настоящего Договора в случаях, когда Ссудополучатель: Использует объект нежилого фонда не в соответствии с Договором или его назначением; Не выполняет обязанностей по поддержанию объекта нежилого фонда в исправном состоянии или его содержанию; Существенно ухудшает состояние объекта нежилого фонда; Без согласия Ссудодателя передал объект нежилого фонда третьему лицу; В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 6. Особые условия 6.1. В случае принятия решения о реконструкции или сносе предоставленного здания Ссудополучатель обязан освободить занимаемое помещение в течение трех месяцев после получения уведомления об этом от Ссудодателя. 6.2. Ссудополучатель имеет право на возобновление Договора после завершения реконструкции в установленном законодательством порядке. 6.3. Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученного в безвозмездное пользование объекта нежилого фонда, если объект нежилого фонда уничтожен или поврежден в связи с тем, что он использовал его не в соответствии с договором безвозмездного пользования или не по назначению либо передал его третьему лицу без согласия Ссудодателя. Ссудополучатель также несет риск случайной гибели или случайного повреждения объекта нежилого фонда, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своим имуществом, но предпочел сохранить свое имущество. 7. Форс-мажор 7.1. Ни одна из Сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или предотвратить (непреодолимая сила), включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия, а также запретительные действия властей и акты государственных органов. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы. 7.2. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую Сторону о наступлении указанных обстоятельств и их влиянии на исполнение обязательств по Договору. 8. Разрешение споров 8.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства. 8.2. В случае не урегулирования в процессе переговоров спорных вопросов разногласия разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. 9. Заключительные положения 9.1. Договор составлен в 2 экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон. 9.2. При изменении реквизитов Стороны обязаны уведомить друг друга в письменном виде. В случае если реквизиты Стороны изменились и Сторона не уведомила об этом в порядке, установленном Договором, другая Сторона, уведомившая по реквизитам, указанным в настоящем Договоре, считается добросовестно исполнившей свои обязательства. 10. Дополнительные условия В договор безвозмездного пользования (ссуды) в обязательном порядке включаются условия предоставления объекта нежилого фонда в безвозмездное пользование, оформленные в виде приложений, которые содержатся в документе-основании по передаче объекта в аренду. 12. Реквизиты и подписи Сторон Ссудодатель _____________________________ _________________ Ссудополучатель _______________________________________________ _________________ Приложение Акт приема-передачи помещений по договору безвозмездного пользования ____________________________________________________________________ Именуемое в дальнейшем «Ссудодатель», в лице_____________________________________________________, действующего на основании Устава учреждения с одной стороны и _________________________________________________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Ссудополучатель», в лице_____________________________________________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, подписали настоящий Акт о нижеследующем: Ссудодатель передает по Договору безвозмездного пользования от «___»_____________20 г. помещения, указанные в Приложении № 3 к данному Договору, закрепленные за ним на праве оперативного управления, а Ссудополучатель принимает вышеуказанные помещения в безвозмездное пользование. Техническое состояние передаваемых помещений соответствует требованиям их эксплуатации. Настоящий Акт составлен в 2-х экземплярах, для каждой из сторон. Подписи сторон: Ссудодатель __________________________ __________________________ Ссудополучатель __________________________ __________________________ Перечень оборудования и инструментария медицинского кабинета образовательного учреждения
и т. д. «___»____________20 г. Приложение Перечень помещений ______________________________________________________________, полное наименование образовательного учреждения передаваемых в пользование ____________________________________________ _____________________________________________________________________ полное наименование учреждения
Предоставляемая площадь всего:___________________ Руководитель учреждения образования /_______________/ |
БАЗАРКИН ДМИТРИЙНе так давно юристы и налоговики, не без помощи судебных органов, нашли ответ на следующий вопрос: признаются ли объектом налогообложения по НДС операции по передаче имущества по договору безвозмездного пользования?
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть данную вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования применяются правила об аренде имущества, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п.2 ст. 610, п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Таким образом, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ). Этой же позиции придерживаются и суды федеральных округов (постановления ФАС СЗО от 03.08.2004 №А56-1488/04, ФАС УО от 03.12.2002 №Ф09-2516/02-АК, ФАС ЦО от 02.09.2003 № А54-619/03-С18).
Существует мнение, что по договору ссуды передаются имущественные права (Вагапова А. Договор суды: налоговые последствия, «Финансовая газета», 2006, № 39).
Представляется, что подобное прочтение материальных норм нелогично, некорректно и наносит большой урон правоприменению.
Неточность первая
Предметом ссуды (ст. 689 ГК РФ), как и аренды, могут быть только непотребляемые индивидуально-определенные вещи, что позволяет отличать ее от безвозмездных отношений займа, где предметом выступают потребляемые вещи.
Процедура передачи потребляемых вещей, в частности в договоре займа, предполагает, что они переходят в собственность заемщика, а он по окончании договора обязуется вернуть точно такие же вещи и в таком же количестве.
Слова «непотребляемость», «индивидуальная определенность» означают, что будет возвращена именно та вещь, которая изначально была передана ссудополучателю. Поэтому потребляемые вещи не могут быть предметом обязательства ссуды.
Неточность вторая
Предметом ссуды может выступать только вещь, а не имущественные права на нее. Ссудополучатель по договору ссуды становится полноправным владельцем именно вещи, а не владельцем имущественных прав на вещь. Право собственности на саму вещь сохраняется за ссудодателем.
Как следствие первых двух, третья
Правила Гражданского кодекса о договоре ссуды не содержат возможности перехода права собственности на предмет ссуды в результате заключения договора ссуды. Наоборот, нормы Кодекса предполагают полную ответственность ссудополучателя перед ссудодателем за утрату или порчу вещи. Возможность передачи предмета ссуды может иметь место только в рамках новации обязательства.
О сроке ссуды
Существо рассматриваемых обязательств по передаче имущества во временное пользование предполагает их временное действие, т. е. срочный характер. Поэтому условие договора ссуды о его сроке является существенным. По общему правилу ГК РФ не предусматривает предельных сроков этого договора, определяемых соглашением сторон. Договор ссуды может заключаться без указания срока, т. е. на неопределенный срок. При этом каждая из сторон вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения.
Представляется, именно условие договора ссуды «о неопределенности срока обязательства» положило начало неправильным трактовкам самого договора ссуды для целей налогообложения.
О выгоде от использования предмета суды
Основной особенностью рассматриваемого договора, отличающего его от других договоров по предоставлению имущества (вещи) в пользование, является его безвозмездный характер. Пользователь чужого имущества получает соответствующую имущественную выгоду за счет другого лица (собственника), на которого ложатся все расходы, связанные с износом вещи. Следовательно, даже в качественных характеристиках имущества ссудодатель в проигрыше («теряет фактический износ вещи», т. е. вещь стареет, не обновляется), и этот договор выгоден с точки зрения имущественного интереса только ссудополучателю. О выгоде ссудополучателя было отмечено в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.
Можно предположить, что экономический интерес ссудодателя заключается в том, что он не несет текущих расходов по содержанию своей собственности, что должен делать любой собственник согласно ст.210 ГК РФ. Но это те же самые расходы, которые необходимы для получения выгоды от использования вещи, которую получает ссудополучатель. Поэтому говорить о выгоде ссудодателя в данном случае некорректно.
Услуга или передача вещи во временное пользование?
С позиций гражданского права (глава 36 ГК РФ) договоры аренды, ссуды, проката и т.д. входят в группу обязательств по передаче имущества во временное пользование, участники которой удовлетворяют свои хозяйственные и иные потребности за счет временного перехода к ним соответствующих материальных благ. Применение к этим правоотношениям норм главы 39 ГК РФ (возмездное оказание услуг) неприемлемо.
Налоговое право относит услуги по сдаче имущества во временное пользование, в частности в аренду, к оказанию услуг для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-07-15/47).
Таким образом, с возмездным договором аренды все понятно: при сдаче имущества в аренду облагается только арендная плата за пользование имуществом, а не стоимость передаваемого имущества, т. е. облагается выгода арендодателя. Однако с безвозмездным договором ссуды остаются вопросы, ведь выгоды ссудодатель от передачи имущества не получает и налогооблагаемая база отсутствует.
Подмена понятий
Из приведенной выше судебной практики вытекает, что судебные органы согласились с мнением налоговых органов, которое заключается в том, что обложению НДС подлежит стоимость передаваемого по договору ссуды имущества (постановления ФАС СЗО от 03.08.2004 № А56-1488/04, ФАС УО от 03.12.2002 № Ф09-2516/02-АК, ФАС ЦО от 02.09.2003 №А54-619/03-С18).
Притворность
Необходимо обратить внимание, что в большинстве случаев налоговые органы и суды рассматривают с описанной выше позиции фактически притворные сделки (ст.170 ГК РФ). Пользуясь нормами о неопределенности срока обязательства ссуды, налогоплательщики часто заключают договор ссуды с целью фактически прикрыть сделку по передаче ссудополучателю имущества в собственность, а не передать его во временное пользование.
В этом случае можно рекомендовать налоговым органам и судам более детально анализировать сложившиеся хозяйственные отношения между субъектами: было ли целью заключения сделки у субъектов прикрыть сделкой ссуды безвозмездную передачу имущества в собственность от одного лица другому или нет.
Правильность применения материальных норм права, особенно при судопроизводстве, стоит недоначисленных налогов, в погоню за которыми пускаются налоговые органы, недостаточно логично и четко интерпретируя их.