Аудит организации-банкрота. Тема: Приоритеты аудита в процедуре банкротства Аудиторское заключение обанкротившихся предприятий
Большинство экономических субъектов в рыночной экономике действуют на принципах конкуренции и состязательности. В ряде стран конкуренция целенаправленно поддерживается на государственном уровне, так как таким образом государство имеет возможность использовать ресурсы национальной экономики наиболее эффективным способом. При этом оборотная сторона состязательности в современных условиях состоит в том, что наименее эффективным предприятиям, не выдерживающим конкуренцию, приходится уходить с рынка. Однако банкротство предприятия происходит не одномоментно, оно сопровождается влиянием различных факторов как внутренних, так и внешних. Существует мнение, что 2/3 банкротств в западных странах обусловлено влиянием внутренних причин и лишь 1/3 - внешними. В современной России ситуация выглядит с точностью наоборот, так 2/3 финансовых трудностей отечественных предприятий обусловлено международными и общенациональными факторами риска. К их числу следует отнести, в первую очередь, цикличность мирового экономического развития и стадии экономических циклов в отдельных отраслях и в мировой экономике в целом, уровень цен. Банкротство отдельных субъектов является неизбежным следствием рыночной конкуренции, представляя собой, по сути, достаточно эффективный механизм перераспределения капитала в условия структурной перестройки экономики. Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения любого предприятия, особенно того, которое подвержено банкротству, должен включать и «кризисный аспект».
Аудит предприятия, находящегося в кризисном состоянии, представляет собой процесс накапливания и обработки информации для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса. Выводы аудиторов могут служить основой для разработки антикризисной программы. В свою очередь, для обеспечения контроля и оценки эффективности выполнения принятой антикризисной программы может проводиться аудиторская проверка. Деятельность аудитора в данном случае имеет свои специфические особенности, так как аудит таких организаций следует рассматривать как особый вид аудиторской деятельности. При этом можно выделить два основных направления такого вида аудита. В-первых, это аудит финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в преддверии банкротства, во вторых - аудит проведения непосредственной процедуры конкурсного производства и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Каждому из названных направлений присущи собственные задачи, цели и объекты. На первом этапе аудиторы должны выявить признаки фиктивного и преднамеренного банкротства. Аудиторы проверяют правильность формирования бухгалтерской отчетности, осуществляется одновременно анализ состава имущества и обязательств предприятия, определяется правильность оценки. Большое внимание на этом этапе уделяется правильности заключения договоров и их экономической целесообразности, анализируются цены приобретаемых материальных ресурсов и выбор поставщиков, изучается ценовая политика предприятия. Второй этап включает такие процедуры как проверка достоверности финансовой информации, представленной в отчетности, дается оценка действиям конкурсного управляющего, проверяется правильность и своевременность расчетов с кредиторами.
Особенность проведения аудита организаций, приближающихся к банкротству в том, что цели и задачи аудита при проведении процедур банкротства могут определяться заказчиком: руководством должника, арбитражным управляющим и комитетом кредиторов. В практической деятельности аудиторы осуществляют разработку внутрифирменных стандартов аудита, которые посвящены методике планирования и проведению самих процедур банкротства. Причем специфической особенностью проведения такого вида аудита является приобретение нового правового статуса аудируемого лица, когда происходит разделение между руководством клиента и арбитражным управляющим, а также введение своеобразного моратория на удовлетворение требований кредиторов, использование единственного расчетного счета для проведения безналичных расчетов, а также ограничение по осуществлению сделок, применение альтернативных методов оценки имущества. Серьезным вопросом при проведении данного вида аудита является определение аудиторами риска, связанного с кризисным финансовым состоянием аудируемого лица с учетом его низкой платежеспособности, частичное или полное приостановление хозяйственной деятельности. Учитывается высокая вероятность хищений, фальсификации данных бухгалтерского учёта, возможность приглашения экспертов по вопросу оценки имущества и проверки обоснованности сделок, привлечение аудиторов для прояснения в финансовых вопроса и в судебных делах. Кроме того, информация, которая подлежит проверке в ходе аудита, кроме бухгалтерской включает в себя и ряд специальных сведений. При ликвидационной процедуре проверке подлежат промежуточная и годовая бухгалтерская отчётность, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационный баланс, реестр требований кредиторов, информация, формируемая конкурсным управляющим.
Таким образом, анализ специфических особенностей проведения аудита предприятий-банкротов показал необходимость разработки специальной методики проведения аудиторской проверки, что является актуальной проблемой в условиях совершенствования различных экономических сторон процедуры банкротства.
Литература:
1. М. В. Чернова // Проверка аудируемого лица находящегося в процедуре банкротства // ж. Аудиторские ведомости, 2008 г. № 1, стр. 45-48
2.В. В. Земсков // Особенности генеральной совокупности аудиторских проверок // ж. Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008 г. № 3, стр. 56-65
При банкротстве сталкиваются разнородные, а порой и противоположные, по своей экономической природе интересы широкого круга действующих лиц, что нередко приводит к злоупотреблениям со стороны руководства должника, арбитражного управляющего и отдельных кредиторов. В связи с этим особенно актуальной становится проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деятельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что в свою очередь способствует осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете требованиям законодательства, а также – проведение на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности. Цель работы – рассмотреть теоретические основы и методологические аспекты аудита предприятия в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятия-банкрота. Задачи работы заключаются в том, чтобы выявить особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия, определить объект аудита и источники информации, порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск, составить программу аудита для организации (порядок проведения проверки), выявить характерные ошибки для данного участка и разработать рекомендации по их устранению. Теоретическая часть Несостоя́тельность (банкро́тство) - признанная уполномоченным государственным органом неспособность должника (гражданина либо организации) удовлетворить в полном объеме требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных государственных платежей. Банкротство как особая стадия деятельности предприятия определяется прежде всего моментом, с которого должника следует считать несостоятельным. Накопленный многовековой опыт банкротства и исследования современных специалистов свидетельствуют о том, что в основу определения неплатежеспособности должника могут быть положены различные критерии. Неоплатность предполагает, что должника следует считать банкротом, если стоимость его имущества не достаточна для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. Критерий неоплатности является трудно исполнимым на практике, так как он требует достаточно громоздкого анализа активов и пассивов должника. Именно поэтому в мировой практике чаще признаком банкротства является неплатежеспособность. В соответствии с этим критерием банкротство возникает, когда должник не в состоянии рассчитаться в срок, т.е. задерживает или вовсе прекращает платежи. Такой подход имеет ряд преимуществ: он объективен, прост в использовании и не требует временных затрат. К недостаткам критерия неплатежеспособности следует отнести тот факт, что неплатежеспособность далеко не всегда означает банкротство и «поголовное» применение данного критерия может привести к тому, что к разряду банкротов будут причислены вполне благополучные должники. В современном российском законодательстве о банкротстве признаком несостоятельности должника – юридического лица является его неплатежеспособность (т.е. соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, размер требований – не менее 100 000 руб.). Законом о банкротстве предусмотрено пять процедур банкротства: – наблюдение – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов; – финансовое оздоровление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности; – внешнее управление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности; – конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов; – мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Статистика рассмотрения арбитражными судами Российской Федерации дел о несостоятельности (банкротстве) в 2004–2009 гг. показывает, что наиболее часто применяемой процедурой банкротства являлось конкурсное производство. Аудит предприятия, находящегося в кризисном состоянии, представляет собой процесс накапливания и обработки информации для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса. Выводы аудиторов могут служить основой для разработки антикризисной программы. В свою очередь, для обеспечения контроля и оценки эффективности выполнения принятой антикризисной программы может проводиться аудиторская проверка. Цель аудиторской проверки на разных стадиях банкротства различны и представлены в таблице 1.
Процедура банкротства |
Цель аудита | |
Наблюдение |
Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность отражает финансовое положение несостоятельного предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также проведение анализа финансового состояния должника. |
1. Подтверждение решения арбитражного суда о признании организации несостоятельной. 2. Подтверждение законности введения применяемой процедуры банкротства. 3. Подтверждение соблюдения последствий введения соответствующей процедуры банкротства. 4. Проверка соблюдения органами управления требований действующего законодательства о банкротстве. 5. Проверка отчета арбитражного управляющего. |
Финансовое оздоровление |
Выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с восстановлением платежеспособности и погашением задолженности в соответствии с установленным графиком. |
|
Внешнее управление |
Выражение мнения о том, насколько достоверно отчетность отражает результаты деятельности внешнего управляющего, направленной на восстановление платежеспособности несостоятельного предприятия в соответствии с планом внешнего управления. |
|
Конкурсное производство |
Выражение мнения о достоверности ликвидационной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с удовлетворением требований кредиторов. |
|
Мировое соглашение |
Выражение мнения о достоверности отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации по операциям, связанным с прекращением производства по делу о банкротстве. |
Таблица 1. Цель и задачи аудиторской проверки несостоятельного предприятия Проведение аудита в условиях банкротства предполагает обработку значительных объемов информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры. Задачи аудита на разных стадиях банкротства
Наблюдение и мировое соглашение |
Внешнее антикризисное управление |
Конкурсное производство |
|
1. Сбор информации |
В случае отсутствия информации на предприятии |
Обязательно, так как низкая достоверность исходной информации |
|
2. Оценка кризисного состояния |
Производится всегда, определяет дальнейший ход процедуры банкротства |
Как исходная информация для последующего анализа |
Не производится |
3. Подтверждение достоверности оценок |
Выполняется в случае высокого внутреннего риска |
Оценки лежат в основе обоснования альтернативных решений |
Выполняется при оценке конкурсной массы |
4. Обеспечение сохранности материальных ценностей |
Производится в форме ограничений на использование |
Производится в полном объеме |
Производится в полном объеме |
5. Раскрытие фактов нарушения и мошенничества |
В рамках стандартного финансового и управленческого аудита |
Выполняется в условиях независимого управленческого аудита действий внешнего управляющего |
Производится в полном объеме и является объектом особого внимания |
7. Анализ кризисного состояния |
Выполняется для обоснования выбора антикризисного бизнес-плана (программы) |
Не производится |
|
8. Поддержка принятия управленческих решений |
Обоснование решений при конкурсном производстве |
||
9. Обеспечение контроля за действиями внешних управляющих |
Производится в форме ограничения действий |
Выполняется в ходе реализации антикризисной программы |
Выполняется в форме контроля за действиями ликвидатора |
продолжение
Объект аудита В условиях банкротства аудит имеет свой специфический объект исследования - предприятие в целом, рассматриваемое как динамическая система, находящаяся на той или иной стадии кризиса. Учитывая целевую направленность различных стадий банкротства, определенных Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ, можно сделать вывод, что все они достигаются путем решения различных задач действующими органами управления и контроля несостоятельного предприятия. Поскольку, арбитражные управляющие не на всех стадиях банкротства являются управляющим звеном несостоятельного предприятия (на стадиях наблюдения и финансового оздоровления выполняют контрольную функцию), возникают два направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия, представленные на рис. 1. Необходимо учитывать, что отчетность несостоятельного предприятия, сформированная в соответствии с требованиями существующего законодательства, не отражает реального положения дел данного экономического субъекта.
Рис. 1. Основные направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия Состояние банкротства априорно предполагает низкое качество ведения учета и высокую вероятность непогашения обязательств. Круг лиц, заинтересованных в достоверной информации о финансовом состоянии организации-банкрота, заметно сужается по сравнению с нормально функционирующим экономическим субъектом, однако степень их заинтересованности выше. Вопросы, которые затрагивают интересы этой группы пользователей, часто выходят за рамки только достоверности бухгалтерской отчетности (например, аудит выполнения бизнес-плана или состояния расчетов). Бухгалтерский и налоговый учет в процедурах банкротства - наблюдение и финансовое оздоровление – ведется в общеустановленном порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией должником. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые законом 127-ФЗ на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрещения совершения некоторых операций (выплата доли при выходе учредителя и др.). Учет в процедуре внешнего управления также ведется в общеустановленном порядке, но уже не старыми органами управления должника, а внешним управляющим («командой», назначаемой внешним управляющим), с учетом специфики функционирования организации должника в указанной процедуре (зависит от мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности). Поэтому состав бухгалтерской финансовой отчетности на вышеперечисленных стадиях банкротства представлен следующим образом: Бухгалтерская финансовая отчетность: 1. Бухгалтерский баланс 2. Отчет о прибылях и убытках 3. Отчет о движении денежных средств 4. Отчет об изменениях капитала* 5. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу* На стадии открытия конкурсного производства полномочия по управлению организацией переходят к конкурсному управляющему производства, в этом случае объектом аудита выступает ликвидационный баланс и его отдельные статьи. В соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, включает данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Цель ликвидационного баланса – отразить убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства. Помимо отчетности объектом аудита выступает также отчет, который составляется арбитражным управляющим (в зависимости от стадии банкротства- временный управляющий, внешний управляющий и конкурсный управляющий), в котором отражаются сведения о финансовом состоянии должника и предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника. За исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством, аудиторские проверки на организациях–банкротах не имеют статуса обязательных. Между тем, аудит на таких предприятиях просто необходим, и внешние (конкурсные) управляющие, несмотря на отсутствие требования обязательности, идут на них. Такой аудит является инициативным и, по сути, регулируется в общем порядке. Инициативность аудита означает, что большинство стандартов аудиторской деятельности перестают быть обязательными, приобретая статус рекомендательных, что прямо заложено в самих стандартах.
Источники аудиторских доказательств В условиях кризисного состояния информационная система предприятия представляет совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи, методов, средств и специалистов, участвующих в процессе обработки информации с целью диагностики кризисной ситуации и подготовки управленческих решений, направленных на разработку антикризисных мероприятий, организацию контроля выполнения и оценку их эффективности. Проведение аудита в условиях банкротства предполагает обработку значительных объемов информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры. I группа «Договорная и справочная информация» - Бизнес-план финансового оздоровления - График погашения задолженности - Приказы о проведении инвентаризации - реестр требований кредиторов - Текст мирового соглашения - Перечень учредителей должника, голосовавших за обращение к собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления. - Протокол собрания кредиторов, принявшего решение о принятии мирового соглашения. - Список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности. - Возражения в письменной форме конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, которые голосовали против заключения мирового соглашения или не принимали участие в голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения - Документы, являющиеся доказательствами, свидетельствующими о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о дате и месте проведения собрания кредиторов; - Расшифровку оставшейся дебиторской задолженности и сведения об оставшихся нереализованных правах требования должника. - Требования из налоговой инспекции - Сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника. - Сведения о наличии свободных денежных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам в соответствии с реестром кредиторов - Реестр формирования конкурсной массы - Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника - Документы, подтверждающие продажу имущества - Сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. - Отчет о расходах, связанных с процедурой банкротства II группа «Первичные документы» - Акты инвентаризации имущества и обязательств - Ведомость учета реализации имущества должника - Выписки банка - Акты сверки с банком - Документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой, второй и третьей очереди - Отчеты экспертов об оценке имущества (активов) III группа «Регистры» - карточки счетов, которые, так или иначе, связаны с проводимой процедурой банкротства (66, 67, 90, 91, 76, 62, 68, 84 итд. Можно выделить различные подходы к учету расходов, связанных с процедурами банкротства: учитывать данные расходы на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства»; отражать указанные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на прочие расходы; классифицировать расходы, связанные с проведением процедур банкротства на предприятии, на государственную пошлину (отражать в составе прочих расходов) и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела о банкротстве (включать в состав расходов по обычным видам деятельности) При реализации конкурсной массы: предлагается ввести синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)»; существует точка зрения, согласно которой сумму средств от реализации конкурсной массы следует отражать по вновь введенному забалансовому счету 012 «Средства от продажи конкурсной массы» в частности применяется счет для формирования конкурсной массы, продажи предприятия); - карточки аналитического учета (в разрезе кредиторов, дебиторов, займов, расходов итд.); - Главная книга; - Оборотно-сальдовая ведомость - Книга покупок - Книга продаж IV группа «Отчетность» - Бухгалтерская финансовая отчетность, также за два предшествующих периода (форма 1,2,3,4, 5, пояснительная записка, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационный баланс, отчетность филиалов и подразделений, годовой отчет); V группа «Опрос» Проводится опрос руководителей организации, бухгалтера, персонала, арбитражного управляющего с целью выявления эффективности выполнения принятой антикризисной программы. В случае отклонений берутся разъяснения администрации, как в письменном, так и устном виде. VI группа «Осмотр и наблюдение» В условиях несостоятельности аудитору необходимо как можно тщательнее провести наблюдение за инвентаризацией имущества организации - банкрота. Поскольку проведение инвентаризации возможно на любой стадии банкротства, а на стадиях наблюдения и конкурсного производства проведение инвентаризации обязательно, аудитору следует, как можно эффективнее выполнить данную процедуру, ведь именно за счет имущества несостоятельной организации погашаются требования кредиторов. Также отдельно проводится осмотр залогового имущества. VII группа «Заключение экспертов, специалистов» Для оценки имущества после инвентаризации привлекаются независимые оценщики и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника. Оценка движимого имущества должника, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее 100 тысяч рублей, может быть проведена без привлечения независимого оценщика. Учредители, собственник имущества, конкурсные кредиторы, уполномоченные органы могут обжаловать результаты оценки имущества должника. VIII группа «Подтверждение от 3-х лиц» Направляются запросы кредиторам, дебиторам для удостоверения реальности задолженности, также запросы в банк для подтверждения поступивших оплат в погашение дебиторской задолженности и списанных со счета сумм в оплату кредиторской задолженности. Также запрос в банк аудируемого лица и налоговую инспекцию для подтверждения информации о закрытии всех дополнительных счетов, т.к. конкурсный управляющий обязан использовать (открыть) только один счет должника в банке (основной счет должника), при наличии у третьих лиц задолженности перед должником в иностранной валюте управляющий вправе открыть или использовать счет должника в иностранной валюте. Другие известные или обнаруженные счета должника закрываются, остатки средств перечисляются на основной счет. Не закрываются счета для расчетов по доверительному управлению, и специальные брокерские счета профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую деятельность. IX группа «Результаты анализа» Результаты анализа финансового состояния проводимые как арбитражным управляющим так и самим аудитором используются в ходе разработки рекомендаций и альтернатив антикризисных мероприятий, для обоснования выбора антикризисного бизнес-плана (программы), анализа уместности использования руководством допущения о непрерывности деятельности. X группа «Внешняя информация» Сведения о руководителе организации, кредиторах, дебиторах, обслуживающем банке, арбитражном управляющем, аудиторских организациях, проводящих аудит в данной организации. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита предприятий-банкротов При проведении аудиторской проверки на несостоятельном предприятии аудитору не следует полагаться на эффективность организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Причинами такого недоверия могут послужить следующие: 1. Одним из последствий снижения платежеспособности и финансовой устойчивости, как правило, является сокращение численного состава работников. Следовательно, возможно сосредоточение в одних руках таких функций как доступ к активам организации; разрешение на осуществление 2. Свойство человека допускать ошибки из-за неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов применимо в условиях несостоятельности, поскольку не существует определенной законодательно установленной методики ведения бухгалтерского учета отражения операций, связанных с банкротством. 3. Функционирование несостоятельных организаций во многом определяется их финансовым состоянием и правовым статусом. Финансовое состояние рассматриваемых организаций характеризуется низкой платежеспособностью, а законодательство о банкротстве устанавливает определенные правовые режимы с обязательными правилами требованиями. В результате существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, контрольные процедуры применяемые на несостоятельных предприятиях могут перестать выполнять свои функции. Аудиторский риск при проведении аудита кризисной организации означает вероятность того, что в результате реализации предложенной аудиторами программы выхода организации из кризиса запланированные показатели не будут достигнуты. Неотъемлемый риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в бухгалтерском учете. Этот показатель характеризует поток ошибок из под пера бухгалтера. Он говорит какая часть цифр искажена. Контрольный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля организации не будет выявлять и устранять существенные нарушения в БУ. Риск необнаружения – выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Элементы СВК |
Описание |
Предпосылки |
Инвентаризация |
Позволяет сверить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием. Дает возможность определить какие требования кредиторов могут быть удовлетворены. Обеспечивает контроль за сохранностью имущества должника. |
Реальность Полнота |
Санкционирование |
Распределение функций, полномочий закрепленных установленными документами. На стадиях внешнего управления и конкурсного производства руководство организации отстраняется и переходит в руки арбитражного управляющего. Определяет круг доступа к активам организации. |
Возникновение |
Средства физической защиты |
Направлен на обеспечение сохранности имущества от хищения, порчи и прочих недостач. |
Реальность |
Позволяет подтвердить данные для целей бухгалтерского учета. Разрешает сторонам осуществить необходимые платежи и требовать выполнения обязательств по поставкам, в случае существования взаимных задолженностей - прекратить их, а также узнать о том, не прекращены ли они. |
Точность Полнота |
|
Автоматизация |
Чаще всего защищает от арифметических ошибок. |
Точность |
Система материально-ответственных лиц |
Устанавливает перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций. |
Возникновение |
Структура аналитического учета |
Группирует детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. По данным аналитического учета можно следить за состоянием расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами итд. Особенно при банкротстве организации необходимо вести аналитику расходов. |
Представление |
Подотчетность |
Контроль за учетом, выполнением операций, представлением и целевым использованием кредитов и займов. Контроль за выполнением бизнес-плана и графика платежей. Контроль за формированием конкурсной массы для последующей реализации. |
Оценка Точность Полнота |
Использование специалистов в области юриспруденции, оценки |
Обеспечивает надежность составления договоров, сделок с имуществом и наличие прав на тот или иной объект. А также если должник выступает ответчиком в суде при подаче иска необходима помощь юриста. Арбитражный управляющий вправе воспользоваться услугами оценщика для подтверждения реальной стоимости имущества и имущественных прав должника. |
Права Оценка |
Уровень риска на несостоятельных предприятиях изначально высок, так как имеет место возможность преднамеренного или фиктивного банкротства. Предкризисное или кризисное финансовое состояние предполагает низкое качество системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского контроля в результате которого возникли проблемы с платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности
Предпосылки подготовки финансовой отчетности |
Типовые ошибки |
Аудиторские процедуры |
Существование (реальность) |
Использование нескольких расчетных счетов для осуществления расчетов с кредиторами (т.к. должен быть единственный счет) В учете отражается нереальная кредиторская и дебиторская задолженность; Отражение в балансе должника имущества, которого фактически не существует или ему не принадлежит. |
Подтверждение Аудитор получает ответы на запросы из банков о применении расчетных счетов в период процедуры банкротства. Также направляются запросы кредиторам и дебиторам на подтверждение суммы задолженности. Наблюдение аудитора за проведением инвентаризации Проверка направленная (активы проверяются на завышение) Инвентаризация дебиторской задолженности |
Права и обязанности |
Отсутствие согласования сделок с кредиторами в случае превышения текущих обязательств более 20% от размера требований кредиторов; Отсутствие в документах о проведении инвентаризации подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии; Отсутствие надлежащим образом оформленного решения учредителей (участников) либо уполномоченного органа юридического лица о добровольной ликвидации. |
Инспектирование. Аудитор изучает договоры и сделки с имуществом должника, документы подтверждающие право на осуществление данной операции и расчетную документацию. Изучает оформление документов и сверяет подписи. |
Возникновение |
Осуществление необоснованных расходов, которые невозможно возместить за счет собственного имущества должника; Заключение убыточных сделок, заранее рассчитанных на меньший доход в сравнении с затратами; Сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях. Заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, могут касаться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке. |
Прослеживание и инспектирование Аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Изучает нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента. Подтверждение Аудитор направляет запрос третьим лицам Опрос Аудитор разговаривает с администрацией, бухгалтером и по возможности с лицами с которыми заключена сделка Аналитические процедуры |
Не выявлены постоянно не используемые или траченные объекты для списания с баланса; Не оприходованы испорченные запасы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону; Неполное установление кредиторов должника и их требований |
Наблюдение аудитора за инвентаризацией Осмотр помещения Инспектирование Аудитор сверяет реестр требований кредиторов с договорами кредитов и займов. |
|
Точность |
Несвоевременно (в последующие периоды) отражены результаты инвентаризации в учете; Неправильное оформление результатов инвентаризации (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты); Расхождения в суммах отраженных в документах и учете. |
Инспектирование Проводится формальная проверка документов и сверка инвентаризационных описей и отражение их в учете. Пересчет Аудитор проводит арифметическую проверку |
Продажа конкурсной массы, осуществляемая по заниженным ценам заинтересованными зависимыми или аффилированными лицами, т.е. вуалируемые цепочкой заинтересованных покупателей; Нарушение порядка оценки имущества должника. |
Экспертная оценка Аудитор обращается за помощью к эксперту для подтверждения оценки |
|
Представление |
Не списана просроченная дебиторская задолженность; В бухгалтерской отчетности не раскрыта аналитика в отношении имущества; Отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам; Включение в задолженность, на которую введен мораторий, текущих обязательств |
Инспектирование Аудитор проверяет бухгалтерскую отчетность и сверяет с положением дел в документах. |
Введение
Признаки
Стадии процедур
Цель аудита
Этапы аудита
Заключение
Практическое задание
Введение
Любая организация проходит несколько стадий жизненного цикла: возникновение, становление, подъем, спад. И на каждой стадии возможны кризисные ситуации. При установлении характера кризисной ситуации наиболее обоснованной является омплексная ее оценка на основе совокупности абсолютных и относительных показателей, характеризующих различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тенденции их изменения в изучаемом периоде. Определение жизнеспособности организации, выявление резервов лучшего использования его финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения организации - основная цель проведения аудиторских проверок организации.
Обязательное проведение аудита законодательством не предусмотрено, аудиторские стандарты не выделяют процедуры аудита, выполняемые на этапах банкротства организации.
Целью проведения аудита организации - банкрота является определение соответствия законодательству совершаемых операций в ходе проведения процедур банкротства, выявление причин и факторов экономической нестабильности, а также разработка программы стабилизации финансового положения предприятия.
Аудиторская проверка может быть проведена на стадиях проведения процедур банкротства. Исходя из специфики проведения процедур банкротства существует ряд мероприятий, которые ставят цель проведения аудиторской проверки.
В процессе проведения аудита процедур банкротства аудитор должен выразить мнение о достоверности предоставляемой информации соответствующей отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, соответствии ведения процедур банкротства Закону «О несостоятельности (банкротстве)».
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
В соответствии с пунктом 6 стандарта № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405) возможно проведение аудиторской проверки на стадиях процедур банкротства с целью получения доказательств о непрерывности деятельности.
аудит кризисный банкротство
Признаки
Признаками сомнения выполнения данного допущения являются:
* финансовые признаки: отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продлении срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг); неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществления других важных инвестиций; значительные убытки от основной деятельности; трудности с соблюдением условий договора о займе;
* производственные признаки: увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
* прочие признаки: несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации; судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица.
Особенность проведения аудита в данном случае заключается в анализе уместности использования руководством допущения о непрерывности деятельности. При планировании аудита обращается внимание на признаки наличия условий или событий, вызывающих сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Последствия выявленных условий и событий учитываются при проведении оценки риска, следовательно, и при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур.
Стадии процедур
На каждой стадии процедуры банкротства устанавливаются свои цели и задачи проведения аудита.
Так, на стадии процедуры наблюдения аудитор проверяет достоверность признаков банкротства, на основании которых предприятие признается банкротом. Основанием служат данные, характеризующие финансовое положение организации.
На стадии процедуры финансового оздоровления аудитор должен определить рациональность и оптимальность мероприятий, включенных в план финансового оздоровления, а также подтвердить соответствие совершаемых операций по выводу организации из кризисной ситуации.
На стадии процедуры внешнего управления аудитором должна быть подтверждена обоснованность, рациональность, оптимальность и соответствие законодательству РФ плана мероприятий внешнего управления. В план внешнего управления включены мероприятия восстановления платежеспособности: перепрофилирование производства, закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности, продажа части имущества должника.
На стадии конкурсного производства аудитором подтверждается достоверность данных ликвидационного баланса и соответствие порядка оформления и отражения совершаемых операций, связанных с его формированием, законодательству РФ.
Но в системе антикризисного управления ряд процедур определяют как функции аудита кризисного предприятия.
Дано определение аудита кризисного предприятия: это системный процесс накапливания и обработки информации с помощью специальных методов для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса предприятия, разработки антикризисной программы, контроля и оценки эффективности ее выполнения.
Цель аудита
К функциям аудита кризисного состояния относят: диагностика кризисной ситуации, подготовка программы выхода предприятий из кризиса, контроль выполнения антикризисных мероприятий, оценка эффективности реализации антикризисной программы в целом.
Целью аудита кризисного предприятия является оказание содействия администрации по выходу предприятия из кризиса.
Выделены следующие конкретные цели аудита причин и факторов экономической несостоятельности:
* анализ причин и факторов экономической несостоятельности, финансовой нестабильности или неплатежеспособности организации;
* формирование мнения о степени развития кризисной ситуации на организации на момент завершения диагностики и на перспективу;
* обоснование антикризисной стратегии управления организации;
* разработка совокупности организационно-технических мероприятий по выходу организации из кризиса;
* организация системы текущего контроля реализации антикризисных мероприятий;
* оценка эффективности выполнения антикризисной программы.
Также были выделены основные этапы проведения аудита кризисного организации:
) подготовка к проведению аудита;
) планирование аудита;
) диагностика состояния объекта исследования;
) разработка антикризисной программы;
) контроль выполнения антикризисных мероприятий и оценка эффективности реализации антикризисной программы;
) обобщение данных проведенного аудита и составление аудиторского заключения (отчета).
Этапы аудита
На первом этапе проводится сбор необходимой информации, для того чтобы иметь представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенности ведения бизнеса на отраслевом и региональном уровне, характере и суммах обязательств.
При планировании аудита рассчитывают уровень существенности и аудиторский риск.
Под уровнем существенности аудита кризисного предприятия следует рассматривать предельное отклонение фактических показателей финансового состояния организации от запланированных в антикризисной программе при условии полного и своевременного выполнения администрацией и сотрудниками предприятия рекомендаций аудиторов.
Аудиторский риск при проведении аудита кризисной организации означает вероятность того, что в результате реализации предложенной аудиторами программы выхода организации из кризиса запланированные показатели не будут достигнуты.
На этапе диагностики кризисной ситуации путем реализации комплекса исследовательских процедур определяется реальное состояние организации, выявляются причины и факторы кризиса.
Методика диагностирования состояния объекта в рамках аудита кризисной организации включает следующие этапы:
* подготовка исходной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;
* выявление по данным бухгалтерской и статистической отчетности симптомов кризисных проявлений в функционировании организации;
* выполнение аналитических процедур аудита для оценки состояния объекта;
* обоснование системы показателей (критериев) оценки состояния объекта;
* количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранной системы показателей (критериев);
* документирование информации, полученной в процессе диагностики (по мере сбора и обобщения данных).
Информация для диагностики должна быть полностью сопоставима по годам изучаемого периода и реальна с точки зрения отражения действительных экономических процессов, происходящих в организации.
Для проведения диагностики кризисного состояния организации аудитором может быть составлен классификатор симптомов, причин, факторов кризисных явлений. Такой классификатор поможет аудитору установить наиболее вероятные факторы и причины ухудшения экономической ситуации в организации, по тем симптомам, которые будут обнаружены в процессе проведения диагностики и при подготовке антикризисных мероприятий.
При разработке антикризисной программы аудиторы выполняют обоснование антикризисной стратегии управления, подготовку инвестиционных проектов, формулирование рекомендаций по оптимизации организационной структуры предприятия, внедрению системы бюджетирования и др.
На следующем этапе осуществляются аудиторские процедуры по контролю выполнения администрацией и сотрудниками организации антикризисных мероприятий и оценке эффективности реализации антикризисной программы.
Все этапы проведения аудита кризисного предприятия документируются. Это необходимо для качества и контроля проведения аудита, отражения полноты информации о проделанной работе, недопущения пропусков данных.
При проведении аудита составляется промежуточная информация для руководителей организации, разрабатывается антикризисная программа по выходу предприятия из кризисной ситуации.
На заключительном этапе аудита кризисной организации производится обобщение данных рабочих документов, подготовленных на предыдущих этапах, и формирование аудиторского заключения (отчета). В аудиторском заключении отражаются следующие сведения: кому адресовано заключение; цели аудита; краткая характеристика ситуации, предшествовавшей аудиту; описание использованных в ходе аудита процедур и результаты их выполнения; краткое описание сформулированных в антикризисной программе основных направлений выхода предприятия из кризиса; характеристика основных результатов выполнения организационных, инвестиционных и экономических проектов; оценка эффективности реализации антикризисной программы; прогноз основных показателей деятельности предприятия и оценка возможности наступления новых кризисов.
Аудит финансового положения предприятия
Для того чтобы выявить глубину и причины несостоятельности предприятия-банкротов, необходимо проанализировать финансовое положение предприятия. Следовательно, одной из целей аудиторской проверки является аудит финансового состояния.
Аудит финансового состояния предприятия предполагает комплексную оценку его деятельности на основе использования ряда показателей. Такая оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ их динамики, изучение влияния каждого из них на величину комплексного показателя.
Аудит финансового состояния начинают с предварительной оценки достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, рекомендуются следующие аудиторские процедуры:
* ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
* провести анализ учетной политики экономического субъекта;
* ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
* убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
* провести анализ системы внутреннего контроля;
* оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта и по возможности использовать результаты работы внутреннего аудита;
* провести необходимые аналитические процедуры;
* направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;
* организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;
* ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;
* в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
* рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с предыдущим заключением.
При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует руководствоваться нормативными документами, формой организации учета и данными инвентаризации, проведенной перед составлением годового отчета.
Заключение
Аудит организации-банкрота имеет значение, как в практическом, так и в научном плане. На настоящий момент существует необходимость разработки стандарта, регламентирующего проведение аудита на каждой из процедур банкротства, а также определение критериев обязательного аудита и его взаимодействия с администрацией. Данные мероприятия должны быть направлены на совершенствование действующего института, сведение к минимуму злоупотреблений в этой области и возможность оказания сопутствующих консультационных услуг в области законодательства (налогового, трудового, гражданского, уголовного).
Одной их эффективных форм государственного воздействия может стать привлечение к проблемам банкротства независимых компетентных специалистов-аудиторов, на основе создания соответствующей законодательной базы. В странах с развитой рыночной экономикой государство активно привлекает аудиторские фирмы для осуществления отдельных функций государственного финансового контроля. При этом государственные органы финансового контроля не считают аудиторские фирмы своими конкурентами, а рассматривают их в качестве помощников в своей работе. Современные условия требуют совершенствования аудиторской деятельности в соответствии со все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения аудиторских мероприятий на базе повсеместного внедрения стандартов аудита, адаптации их к практическим условиям и особенностям деятельности клиентов, укрепления системы внутрифирменного контроля.
Практическое задание. Вариант №1
Задание 1. Изучите текст лекций, а также нормативную базу, регулирующую процесс реорганизации хозяйственных обществ, и постройте прогнозные балансы первого, второго и третьего годов реализации инвестиционного проекта по предлагаемой форме (табл. 1, 2, 3);
Задание 2. Посчитайте основные финансовые показатели, отражающие уровень финансового менеджмента в ДЗАО «Энергетик» и АО «Энергия» (табл.4);
Задание 3. Сделайте вывод:
а) об эффективности планируемого внутрикорпоративного перераспределения доходов для наращивания балансовой и рыночной стоимостей собственного капитала, для улучшения финансового состояния и инвестиционной привлекательности компаний;
б) об уровне финансового менеджмента на предприятии.
Условие задачи:
Материнская компания АО «Энергия», испытывающая финансовые затруднения, организовала новый бизнес в выделенном дочернем закрытом акционерном обществе (ДЗАО) «Энергетик». Активы и пассивы ДЗАО на начало первого года деятельности (и реализации проекта) характеризуются следующими величинами (данные по трем вариантам): внеоборотные активы (ВА) = 100 млн. руб. (1 вариант), 90 млн. руб. (2 вариант), 80 млн. руб. (3 вариант), оборотные активы (ОА) = 70 млн. руб. (1 вариант), 60 млн. руб. (2 вариант), 60 млн. руб. (3 вариант), капитал и резервы (СК) = 100 млн. руб. (1 вариант), 90 млн. руб. (2 вариант), 80 млн. руб. (3 вариант), краткосрочные пассивы (КП) = 70 млн. руб. (1 вариант), 60 млн. руб. (2 вариант), 60 млн. руб. (3 вариант). Для реализации в ДЗАО выбран инвестиционный проект, связанный с расширением производственной сферы деятельности. Первоначальные единовременные инвестиционные затраты (капитальные вложения) на приобретение необходимого оборудования равны 4 млн. руб. (для всех вариантов). Их финансирование осуществляется за счет чистой прибыли (ЧП) материнской компании. Приобретенное оборудование устанавливается в течение месяца. После установки оборудования, ДЗАО ежегодно начинает получать чистую прибыль в размере 12 млн. руб. (для всех вариантов). За первый год ДЗАО получит 6 млн. руб. (для всех вариантов). Ее использование во втором году следующее: 50% (для всех вариантов) предполагается рефинансировать в новый инвестиционный проект, отдача от которого будет получена позднее, оставшиеся 50% (для всех вариантов) будут использованы для прироста запасов сырья и материалов. Получение дивидендов акционерами пока не предусматривается. В 3-м году реализации проекта чистая прибыль предыдущего года распределится поровну (для всех вариантов) - на рефинансирование инвестиционных проектов, на прирост запасов и на дивиденды.
Таблица 1
Баланс первого года реализации инвестиционного проекта (млн. руб.)
АктивНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаПассивНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаВнеоборотные активы (ВА)100104Капитал и резервы (СК)100110в том числе: в том числе: прирост основных средств04- прирост добавочного капитала04 - нераспределенная прибыль06Оборотные активы (ОА)7076Краткосрочные пассивы (КП)7070в том числе: - прирост запасов00 - прирост денежных средств06 Валюта баланса (ВБ)170180Валюта баланса (ВБ)170180
Таблица 2
Баланс второго года реализации инвестиционного проекта (млн. руб.)
АктивНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаПассивНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаВнеоборотные активы (ВА)104107Капитал и резервы (СК)110128в том числе: в том числе: прирост основных средств43- прирост добавочного капитала06 - нераспределенная прибыль012Оборотные активы (ОА)7691Краткосрочные пассивы (КП)7070в том числе: - прирост запасов03 - прирост денежных средств612 Валюта баланса (ВБ)180198Валюта баланса (ВБ)180198
Таблица 3
Баланс третьего года реализации инвестиционного проекта (млн. руб.)
АктивНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаПассивНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаВнеоборотные активы (ВА)107111Капитал и резервы (СК)128144в том числе: в том числе: прирост основных средств04- прирост добавочного капитала68нераспределенная прибыль12(12-4)=8Оборотные активы (ОА)91103Краткосрочные пассивы (КП)7070в том числе: - прирост запасов34 - прирост денежных средств12(12-4)=8 Валюта баланса (ВБ)198214Валюта баланса (ВБ)198214
Рентабельность собственного капитала - ROE, %
Чистая прибыль/СК
(СК оценивается по среднегод-вым значениям)
(6/((100+110)/2))*100%=
71%(12/((110+128)/2))*100%=
08%(12/((128+144)/2))*100%=
Доля СК в структуре инвестировано-го капитала, %СК/ВБ (по среднегодовым значениям)(((100+110)/2)/
((170+180)/2))*100%=
%(((110+128)/2)/
((180+198)/2))*100%=
%(((128+144)/2)/
((198+214)/2))*100%=
Анализируя прогнозный баланс можно оценить рассматриваемый инвестиционный проект, как выгодный, поскольку ДЗАО «Энергетик» получает ежегодную прибыль, достаточную для того, чтобы:
Вернуть первоначальные вложения, осуществленные материнской компанией АО «Энергия»;
Поддерживать текущую деятельность предприятия (производить закупку товарно-материальных ценностей);
Финансировать инвестиционный проект уже за счет собственных средств.
Об эффективности рассматриваемого проекта свидетельствует также динамика финансовых показателей (табл. 4):
Растет коэффициент текущей ликвидности (1-й год - 1,04; 2-й год - 1,19; 3-й год - 1,44), что свидетельствует о росте платежеспособности предприятия;
Наблюдается относительный рост собственного капитала (в частности, в суммарной его величине), что свидетельствует, о повышении финансовой независимости предприятия;
рост рентабельности собственного капитала (ROE) указывает на то, что каждая единица собственного капитала начинает приносить больше чистой прибыли предприятию;
Растет доля собственного капитала в структуре инвестированного капитала (1-й год - 60%; 2-й год - 63%; 3-й год - 66%).
Окончательный вывод
В целом, реализация рассматриваемого проекта позволит данному предприятию улучшить свое финансовое состояние, а также свою инвестиционную привлекательность для других предприятий (потенциальных инвесторов).
Список использованных источников
1.Федеральный закон от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 3 ноября 2006г.), ст. 9.
.Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007г.)
.Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"
.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)
.Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006г. N07-05-06/302)
.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г.
.Аудит, В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2006г.
.Андреев В.К. «Правовое регулирование аудита в России»-М.:Инф-ра-М, 2006г.
.Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во "Дело и Сервис", 2007г.
.Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г.
.Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г.
.Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Существует множество понятий финансового анализа. Самое обобщенное из них: финансовый анализ - это изучение основных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с целью принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и прочих решений.
Как предсказать банкротство предприятия?
Для прогнозирования банкротства предприятия следует провести финансовый анализ организации. Еще до банкротства предприятие может проявлять признаки банкротства. Все признаки банкротства можно разделить на 2 большие группы, рассказала Виктория Проскурина - член некоммерческого партнерства СРО «Экспертный совет», исполнительный директор финансово-аналитического бюро «Рост» г. Челябинск.
К первой группе признаков банкротства относятся показатели, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем. На них собственнику или руководителю предприятия необходимо обратить пристальное внимание и принять срочные меры. Собственник или руководитель может не знать, как избавиться от признаков несостоятельности предприятия первой группы. В этом случае самое разумное - привлечь специалистов для финансового анализа, аудиторов или арбитражных управляющих. Во вторую группу признаков банкротства предприятия входят показатели, неблагоприятное значения которых не означают, что финансовое состояние предприятия критическое. Однако эти признаки несостоятельности также требуют принятия соответствующих мер, так как сигнализируют о возможном резком ухудшении финансового состояния предприятия в будущем.
Вероятность банкротства в недалеком будущем |
Возможность резкого ухудшения финансового состояния в будущем при отсутствии соответствующих мер |
Повторяющиеся существенные потери в основной деятельности, выражающиеся в хроническом спаде производства, сокращении объемов продаж и хронической убыточности; Наличие хронически просроченной кредиторской и дебиторской задолженности; Низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению; Увеличение до опасных пределов доли заемного капитала в общей его сумме; Дефицит собственного оборотного капитала; Систематическое увеличение продолжительности оборота капитала; Наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции; Использование новых источников финансовых ресурсов на невыгодных условиях; Неблагоприятные изменения в портфеле заказов; Падение рыночной стоимости акций предприятия; Снижение производственного потенциала. |
Чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырья или рынка сбыта; Потеря ключевых контрагентов; Недооценка обновления техники и технологии; Потеря опытных сотрудников аппарата управления; Вынужденные простои, неритмичная работа; Неэффективные долгосрочные соглашения; Недостаточность капитальных вложений и т.д. |
Как правило, собственник предприятия, определив негативную сторону функционирования своего предприятия, стремится разными путями улучшить ситуацию. Однако порой ему это не удается, возникает процедура банкротства.
Законодательство в сфере финансового анализа при банкротстве
Процедура банкротства имеет четкий алгоритм действий согласно Федеральному закону от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Несколько статей данного закона конкретно регламентируют именно процедуру финансового анализа при банкротстве. В законе указано:
- когда проводится финансовый анализ при банкротстве;
- кем он проводится;
- на основании какой документации он проводится;
- какие выводы по финансовому анализу при банкротстве должны быть представлены.
В делах о банкротстве предприятий используются нормативные документы, регулирующие принципы и условия проведения финансового анализа арбитражными управляющими и осуществление их функциональных полномочий:
- Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»;
- Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 №855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».
В соответствии с постановлением №367, финансовый анализ проводится на основании бухгалтерской отчетности организации. Поэтому все показатели деятельности организации делятся на 4 группы.
1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.
2. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника:
- коэффициент абсолютной ликвидности;
- коэффициент текущей ликвидности;
- показатель обеспеченности обязательств должника его активами;
- степень платежеспособности по текущим обязательствам.
3. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:
- коэффициент автономии (финансовой независимости);
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах);
- доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах;
- показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
4. Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника
- рентабельность активов;
- норма чистой прибыли.
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника формируют основную группу коэффициентов финансового состояния в рассчитываемом процессе анализа.
Данные коэффициенты целесообразно анализировать в поквартальной динамике, не менее чем за 2 года. Полученные результаты дают более четкую картину для понимания того, что происходило с предприятием в последнее время. Согласно подпункту 6 Постановления №367 для анализа финансового состояния должника рекомендуется определить причины утраты платежеспособности компании и сделать выводы о возможности (или невозможности) восстановления платежеспособности предприятия.
Для расчета данных показателей можно применить Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе от 12.08.1994 №31-р «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».
Показатели платежеспособности имеют огромное значение для организации, но необходимо учитывать, что их применение для отдельного расчета, не беря во внимание другие коэффициенты, показатели, невозможно. Все должно быть в совокупности.
«Очень важно вовремя сказать собственнику и руководителю предприятия о том, какие имеются проблемы. Возможно, это позволит избежать процедуры банкротства», - заключила Виктория Проскурина.
Аудит при банкротстве предприятия
В основном аудиторов привлекают на добанкротной стадии, когда идут суды между кредиторами, рассказала Зайцева Елена Олеговна - член центрального совета некоммерческого партнерства "Российская Коллегия Аудиторов», председатель Совета Уральского территориального округа, директор компании «ПРЕМЬЕР-АУДИТ».
По ее мнению, стоимость услуг аудиторских фирм полностью окупаются эффектом, который может получить конкурсный управляющий. Основная цель аудита предприятия в рамках процедуры банкротства - увеличить конкурсную массу. Для этого аудиторы проводят экспертизу сделок с последующим возвратом активов, выявляют признаки фиктивного и преднамеренного банкротства, проводят экспертизу формирования кредиторской задолженности в предбанкротный период.
«За 18 лет аудиторской деятельности в моей практике не было ни одного случая, чтобы аудиторами не были выявлены факты преднамеренного банкротства» , - поделилась опытом Елена Зайцева.
Практически всегда обнаруживается вывод активов, мнимые сделки, поэтому в целях увеличения конкурсной массы рекомендуется использовать аудитора. Многие помнят резонансное дело Уралсевергаза. Создавались управляющие компании, которым отгружалась электроэнергия и тепло. Эти фирмы были созданы путем вывода денежных средств, все долги оставались у Уралсевергаза. Действительно, такое бывает нередко. При проведении экспертизы организаций, которые задолжали крупные суммы денег, может оказаться, что фирмы создавались не для оказания услуг населению, а для вывода активов.
Может ли аудитор проводить финансовый анализ предприятия?
В статье 70 закона о банкротстве отмечено, что если организация подлежит обязательному аудиту, то необходимо привлечение аудиторов для подтверждения отчетности, которая будет служить и конкурсным управляющим в том числе. Раньше аудиторов часто привлекали для проведения финансового анализа. В Федеральном законе об аудиторской деятельности, который вступил в силу в 2015 г., есть перечень аудиторских услуг, которые имеет право осуществлять аудиторская организация. Проводить финансовый анализ аудиторские фирмы не имеют права. Но и до выхода закона об аудиторской деятельности было много постановлений в разных регионах РФ, указывающих, что аудиторская фирма может привлекаться арбитражным управляющим для финансового анализа, но подписывать финансовый анализ должен только арбитражный управляющий. Хотя есть решения арбитражных судов, что возможно участие аудитора в финансовом анализе, причем его может подписывать и аудиторская фирма, и конкурсный управляющий. Но внесение поправок в закон об аудиторской деятельности четко говорит, что с 2015 года аудиторские фирмы не имеют права проводить классический финансовый анализ при банкротстве.
Могут ли заставить директора вернуть деньги по неэффективным сделкам?
Многие слышали, что компания «Балтийский берег» подала иск о взыскании 613 млн. рублей убытков с бывшего руководителя, Сергея Лебединского, за то, что ряд сделок привел к банкротству компании. Указанные сделки осуществлялись сотрудниками бухгалтерии без участия руководства (этот факт доказан судом). Однако истец считает, что Лебединский С.В. должен понести ответственность, так как «не проявил необходимой степени осмотрительности». Конечно, сам по себе случай абсурден, но могут ли заставить директора вернуть деньги, если он лично принимал решение о заключении экономически нецелесообразных сделок?
Зам. главного бухгалтера
правильность расчета налога;
Аудитор отмечает следующее:
Налоговая база
Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092
Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г.
Состав и структура оборотных активов за 2013 год
Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074
Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%.
Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится
Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г.
Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982
Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала.
РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01
План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу.
Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно.
За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств.
В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах.
Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась.
В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось.
ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов.
Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости).
Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического
и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе.
Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов.
Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки.
Обществом заключены договоры аренды помещения
по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется;
по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места).
Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию.
Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»).
В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д.
Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете.
В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено.
Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2
«Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета:
Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;
Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»;
Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных».
Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных»
В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены:
правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость;
соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности;
правильность расчета налога;
правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур.
Аудитор отмечает следующее:
Налоговая база
В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.
Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс.
Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора.
В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства.
Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС.
Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату.
Аудитор подтверждает, что оценка отдельных статей бухгалтерской отчетности отражена, в целом, в соответствии с правилами Положений по бухгалтерскому учету, за исключением замечания, указанного в предыдущем абзаце.
На основании проведенной выборочной проверки первичных документов, Аудитор установил, что первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в проверяемом периоде по форме соответствуют полноте и правильности их оформления, по содержанию -- законности документирования операций, логической увязке отдельных показателей.
Консолидированная отчетность Обществом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 Основные средства 132336 129061 96,96 96,96 -3275 Отложенные налоговые активы 3865 4048 3,04 3,04 183 Внеоборотные активы 136201 133109 100 100 -3092
Внеоборотные активы представлены основными средствами доля которых в общем объеме вне оборотныхъ активов занимает 96,96 % на протяжении всего отчетного года. Так же в состав внеоборотных активов входят отложенные налоговые обязательства в сумме 4048 тыс. руб. представлен анализ и структура оборотных активов за 2013-2014 г.
Состав и структура оборотных активов за 2013 год
Активы Абсолютные величины, т.р. Удельные веса, % Изменение 2013 2014 2013 2014 1. Запасы, в т.ч.: 13 2984 0,14 19,36 2971 2.Налог на добавленную стоимость 0 32 0 0,21 32 3. Дебиторская задолженность (краткосрочная), в т.ч.: 8018 8979 85,88 58,27 961 4. Денежные средства 1305 3415 13,98 22,16 2110 Итого по разделу II 9336 15410 100,00 100,00 6074
Величина оборотного капитала к концу периода увеличилась на 6074 тыс. руб. в основном за счет увеличения величины денежных средств на 2110 тыс. руб. и за счет роста запасов на 2971 тыс. руб. Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская задолженность 58,27%, к концу периода. Большую долю так же составляют денежные средства в абсолютном значении величина которой равна 3415 тыс. руб. на конец периода, и занимали 22,16%. Так же в состав оборотных активов входит налог на добавленную стоимость 0,21%. Величина запасов равна 2984 тыс. руб., что составляет 19,36%, относительно начало периода наблюдается рост на 19,22%.
Анализ структуры пассивов и ее изменений в целом и по каждому укрупненному виду пассивов проводится
Анализ структуры пассивов в 2013 -2014 г.
Наименования пассивов 2013 2014 2013 2014 1 2 3 4 5 6 I.Капитал и резервы 6459 2765 4,44 1,86 -3694 1.1.Уставный капитал 2050 2050 1,41 1,38 0 1.2.Переоценка внеоборотных активов 13085 12685 8,99 8,54 -400 1.2.Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) -8676 -11970 -5,96 -8,06 -3294 II.Долгосрочные обязательства 123890 125947 85,13 84,8 2057 2.1.Заемные средства 123890 125935 85,13 84,792 2045 2.2.Отложенные налоговые обязательства 0 12 0 0,008 12 III. Краткосрочные обязательства 15188 19807 10,43 13,34 4619 3.1. Заемные средства 1250 1264 0,86 0,85 14 3.2.Кредиторская задолженность 13690 18254 9,41 12,29 4564 3.3. Оценочные обязательства 206 289 0,14 0,2 83 3.4.Прочие обязательства 42 0 0,02 0 -42 Итого 145537 148519 100,00 100,00 2982
Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в общем объеме источников финансирования, рассчитанные значения характеризуют в 2013-2014 году плохой уровень данного показателя, что свидетельствует о зависимости предприятии от внешних источников финансирования. И наблюдается тенденция к снижению данного показателя. Коэффициент финансового риска не соответствует нормативному значению, что свидетельствует о неспособности выплат фирмы. Погасить краткосрочные обязательства за счет собственного капитала предприятия может о чем свидетельствует показатель соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала.
РД-1.3.1., РД-1.3.2,РД-1.3.3 4 Проверка отражения в учете реализации имущества должника Проверка карточек сч 90,91,76 РД-1.4.1 5 Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами Проверка карточек аналитического учета по сч 76, 66, 67 РД-1.5.1 6 Соотнесение данных бухгалтерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации Пересчет и проверка ИНВ-26 и отражение результатов в учете РД-ИН-01 7 Проверка документирования итогов инвентаризации Проверка содержания и оформления актов инвентаризации ИНВ-1-26 Проверочный лист 8 Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника Пересчет коэффициентов финансово-хозяйственной дейтельности РД-РП-45 9 Анализ непрерывности деятельности Проводится опрос администрации, арбитражного управляющего и персонала РД-Б-002 10 Проверка отчета арбитражного управляющего Проверка отчета РД-10-01
План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу.
Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и статистической отчетности, в целом заполняются правильно.
За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
В ходе проведения проверки по операциям с основными средствами, Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правомерность их отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств.
В 2014 году приобретено объектов основных средств на сумму 143 398 рублей. Выборочная проверка показала соответствие аналитического учета синтетическому. Данные оборотной ведомости по счету 01 «Основные средства» соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах и первичных документах.
Замечаний по формированию первоначальной стоимости по ОС у Аудитора нет. Переоценка основных средств в проверяемый период не проводилась.
В проверяемом периоде операций по выбытию основных средств вследствие износа и реализации не производилось.
ходе проведения проверки по операциям с материально производственными запасами Аудитору были представлены первичные документы, подтверждающие правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по поступлению, движению и списанию данных запасов.
Способ списания, используемый Обществом, соответствует учетной политике в части списания материалов в производство (по средней себестоимости).
Бухгалтерские проводки по счетам учета производственных запасов в основном составляются правильно, аналитический учет соответствует синтетическому, данные аналитического
и синтетического учета соответствуют записям в учетных регистрах и бухгалтерском балансе.
Учитывая небольшое наличие складских запасов, долю производственных запасов в валюте баланса, а также характер их использования, Аудитором сделан вывод об эффективном использовании запасов, отсутствие факта отвлечения из оборота денежных средств на формирование больших складских запасов.
Проверка правомерности включения общехозяйственных расходов в состав расходов, принимаемых для целей налога на прибыль, проводилась за 2014 года выборочным методом. Ниже приводятся замечания Аудитора по итогам указанной проверки.
Обществом заключены договоры аренды помещения
по адресу г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1. Договор аренды № 1/2014 от 01.10.14 г. указывается в качестве юридического адреса, фактически не используется;
по адресу г. Москва, ул. Онежская, д. 1 (осуществляется финансово-хозяйственная деятельность Общества, оборудованы стационарные рабочие места).
Общество обязано в трехдневный срок сообщать об изменении адреса регистрации в инспекцию.
Аудитор рекомендует переоформить договор аренды помещения № 20-2014 от 01.09.2014 г. в договор на оказание секретарских услуг («предоставление помещения в качестве юридического адреса, сбор почтовой корреспонденции и т. д.»).
В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено фактов нарушения требований действующего законодательства. Все хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации (выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные поручения и т. д.
Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно отражаются в учете.
В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не обнаружено.
Аудитор в целом подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность Общества.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Общество ведет на счете 68.2
«Налог на добавленную стоимость». Для учета операций по начислению и уплаты в бюджет Обществом открыты следующие счета:
Счет 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;
Счет 19 в разрезе субсчетов «НДС по приобретенным ценностям»;
Счет 76.АВ «НДС с авансов полученных».
Счет 76.ВА «НДС с авансов выданных»
В ходе проверки аудитором выборочным методом проверены:
правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость;
соответствие данных деклараций по налогу на добавленную стоимость данным бухгалтерского учета и отчетности;
правильность расчета налога;
правильность ведения книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур.
Аудитор отмечает следующее:
Налоговая база
В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса датой возникновения обязанности для исчисления НДС является дата отгрузки товаров. В течение 2014 года Общество реализовывало товары и оказывало услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 18 %.
Для учета налога на добавленную стоимость покупателям товаров, работ и услуг выписываются счета-фактуры. По правильности оформления счетов-фактур, выданных покупателям у аудитора замечаний нет. Для учета налога на добавленную стоимость с полученных от покупателей авансов за товары, работы и услуги Обществом выписываются счета-фактуры на аванс.
Для проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость с облагаемых оборотов, отражаемых в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 произведено тестирование. Результаты тестирования показали, что налог на добавленную стоимость начисленный проводкой Д 90.3 К 68.2 с выручки рассчитанной Обществом не имеет расхождений от данных Аудитора.
В целом база по налогу на добавленную стоимость определяется с соблюдением положений действующего законодательства.
Сумма налоговых вычетов, уменьшающих в отчетном периоде налоговую базу, формируется в книге покупок. Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Общество осуществляет операции облагаемые НДС.
Бухгалтерский баланс Общества характеризует финансовое положение по состоянию на отчетную дату.
Введение
При слове
"банкротство" мы автоматически представляем себе печальные картины
распродажи имущества с торгов, толпы уволенных сотрудников, всеобщее отчаяние и
разорение. На самом же деле банкротство не означает ликвидацию предприятия. При
правильном подходе к делу именно банкротство служит средством, которое
заставляет предприятие встать на ноги.
Банкротство предприятия
регулируется Федеральным законом № 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)". Банкротство включает в себя несколько разных процедур.
Только одна из этих процедур ведет к ликвидации должника - это конкурсное
производство, которое применяется к действующему предприятию только в случаях,
когда финансовое состояние должника настолько безнадежно, что отсутствует
реальная возможность восстановить платежеспособность или назначенная
арбитражным судом реабилитационная процедура не достигла цели.
Остальные процедуры
банкротства - наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, мировое
соглашение это процедуры реабилитационные, то есть они ведут к восстановлению
платежеспособности предприятия, к освобождению от долгов.
Они призваны помочь должнику выбраться из
тяжелого финансового положения, сохранить производство. Любую из процедур
проводит арбитражный управляющий - человек, специально подготовленный в сфере
антикризисного управления предприятиями. При осуществлении наблюдения им
является временный управляющий, при финансовом оздоровлении - административный
управляющий, при внешнем управлении - внешний управляющий. Их назначает и контролирует
арбитражный суд. Арбитражный управляющий стоит на страже интересов должника, в
первую очередь, обеспечивает сохранность имущества.
Проведение аудита при
процедуре банкротства является еще одним немаловажным санирующим фактором на
пути оздоровления предприятия.
Целью проведения аудита
предприятия-банкрота является определение соответствия законодательству
совершаемых операций в ходе проведения процедур банкротства, выявление причин и
факторов экономической нестабильности, а также разработка программы
стабилизации финансового положения предприятия.
Аудит призван
устанавливать достоверность бухгалтерской (финансовой) информации для выявления
жизнеспособности предприятия. Аудит способствуют уменьшению потерь в результате
эффективной учетной политики, минимизации налоговых выплат, разумной финансовой
стратегии, оптимизации работы бухгалтеров.
Принятие Федерального
закона РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. знаменует
новый этап аудиторской деятельности в РФ. Значение Закона состоит, прежде
всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского
аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место
среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться
страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.
Цель
курсовой работы – показать приоритеты
аудита в процедуре банкротства.
При написании работы были
использованы литературные источники, журналы и публикации по данной проблеме.
Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.
Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Таким
образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной
задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и
клиента.
1. Нормативно-правовое
регулирование несостоятельности (банкротства) в России
В любой цивилизованной
стране с развитой экономической системой одним из основных элементов механизма
правового регулирования рыночных отношений является законодательство о
несостоятельности (банкротстве). Существующее законодательство Российской
Федерации имеет вековую историю.
Ранее
существовали времена, когда разрешалось применять более жесткие меры к
должникам. Несостоятельность ассоциировалась с позором, и поэтому на
сегодняшний день тема нормативно-правового регулирования очень актуальна.
В
дореволюционной России была создана система нормативных актов о банкротстве,
образовавших конкурсное право. Гражданско-правое регулирование банкротства
оказалось делом весьма сложным. Становление нормативно-правой базы происходило
веками. Основой развития конкурсного права стали «Банкротский Устав» от 15
декабря 1740 г.,
«Устав о банкротах» от 19 декабря 1800 г., «Устав о торговой несостоятельности»
от 23 июня 1832 г.[ендовицкий]
В
новой Российской Советской Федеративной Социалистической Республике судами и
иными государственными учреждениями не принимались и не разрешались никакие
споры по гражданским отношениям, возникшим до ноября 1917 г. (в том числе и споры
о несостоятельности должников). С 1921 г. в ходе осуществления новой
экономической политики (НЭП) и в связи с расширением торгового оборота случаи
несостоятельности хозяйствующих субъектов стали распространенным явлением. В 1922 г. был принят
Гражданский кодекс РСФСР, который упоминал о несостоятельности в ряде статей,
регулировавших отношения поручения, займа, залога, товарищества и др. При этом
не существовало механизма реализации указанных норм.[зинченко]
Декретом
ВЦИК и СНК РСФСР в Гражданско-процессуальный кодекс (принят 1923 г.) в 1927 г. были включены нормы,
предусматривающие регулирование несостоятельности. В главах ГПК РСФСР 1927 г. подробно
регламентировано конкурсное производство, определены специальные основания
недействительности сделок, указаны правила зачета взаимных требований,
установлены правила отказа управляющего от исполнения договоров.[там же]
По
окончании НЭПа практически прекратилось банкротство предприятий, так как
существовала монополия государственной собственности и государственная
поддержка убыточных предприятий.
В
качестве условий для признания факта несостоятельности советское
законодательство 1920-х годов принимало совокупность следующих факторов: 1)
прекращение платежей на сумму более 3 000 руб. или неизбежность такого
прекращения в будущем, вытекающая из состояния дел должника; 2) установление
судом неспособности погасить полностью денежные требования; 3) наличие не менее
двух кредиторов.[там же]
Отсутствие
законодательной базы о несостоятельности (банкротстве) в России в начале 1990-х
годов привело к тому, что существовало огромное количество убыточных
предприятий, конкурентоспособность продукции была очень низкой, процветали
злоупотребления со стороны руководителей организаций, связанные с исполнением
обязательств.
Для
устранения всех негативных явлений в экономике в 1992 году был принят Закон РФ
от 19 ноября 1992 года № 3929-I «О несостоятельности (банкротстве)
предприятий».
В
законе было дано определение несостоятельности – это неспособность
удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг, включая
неуплату обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в связи с
превышением обязательств должника над его имуществом либо неудовлетворительной
структурой баланса должника).
Законом были введены
понятия:
неудовлетворительная структура
баланса – такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет
имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед
кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности;
фиктивное банкротство – заведомо
ложное объявление предприятием о своей несостоятельности с целью введения в
заблуждение кредиторов для получения отсрочки и (или) рассрочки причитающихся
кредиторам платежей или скидки с долгов;
умышленное банкротство –
преднамеренное формирование руководителем или собственником предприятия ложного
мнения о его неплатежеспособности; нанесение ими ущерба предприятию в личных
интересах или интересах третьих лиц; заведомо некомпетентное ведение дела.
Законом были определены процедуры
банкротства:
реорганизация, включающая внешнее
управление имуществом должника и санацию;
ликвидация, включающая
принудительную ликвидацию предприятия-должника по решению арбитражного суда и
добровольная ликвидация под контролем кредиторов;
мировое соглашение, как момент
достижения договоренности между должником и кредиторам относительно отсрочки и
(или) рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов.
Также
законом введена процедура санации, снижена роль государственного и
административного управления, предусмотрена возможность добровольного
объявления должника о своем банкротстве и ликвидации. Закон утратил силу с 1
марта 1998 года.
В
Федеральном законе № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998
года дано более четкое определение понятия «несостоятельности (банкротства)» –
это признанная арбитражным судом, объявленная должником неспособность должника
в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам
и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Законом
были определены основные признаки банкротства – размер денежных обязательств, в
том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и
оказанные услуг, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником,
за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет
ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, обязательств по выплате
авторского вознаграждения, а также обязательств перед учредителями
(участниками) должника – юридического лица, вытекающих из такого участия.
Дело
о банкротстве возбуждалось арбитражном судом при требовании к должнику –
юридическому лицу в совокупности не менее 500 МРОТ.
Законом были
предусмотрены меры, применяемые к должнику – юридическому лицу в виде процедур
банкротства: досудебная санация, мировое соглашение, наблюдение, внешнее
управление, конкурсное производство; установлена упрощенная процедура
банкротства. Со вступлением в силу ФЗ от
26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» настоящий
закон утратил силу.
Согласно п. 2 ст. 1
Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве)» действие закона распространяется на юридические лица, которые
могут быть признаны несостоятельными (банкротами) в соответствии с Гражданским
кодексом РФ. Исключение, в соответствии со ст. 65 ГК РФ, составляют казенные
предприятия, учреждения, политические партии и религиозные организации.
Государственная корпорация может быть признана несостоятельной (банкротом),
если это допускается федеральным законом, предусматривающим ее создание.
В соответствии с новым
законом должник признается банкротом, если требования к должнику – юридическому
лицу в совокупности составляют не менее чем 100 тыс. руб., к
должнику-гражданину – не менее чем 10 тыс. руб. и указанные требования не
исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены.
Изменен
срок рассмотрения дела о банкротстве. Дело о банкротстве должно быть
рассмотрено на заседании арбитражного суда в срок, не превышающий семи месяцев
со дня поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд.
Федеральным
законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ предусмотрено прекращение процедуры
банкротства на любой стадии после уплаты всех долгов. В законе также прописана
возможность исполнения обязательств должника третьими лицами, что также
позволяет досрочно завершить дело о банкротстве.
Ужесточена
процедура назначения арбитражных управляющих. Кандидатуру арбитражного
управляющего предлагают саморегулируемые организации арбитражных управляющих.
Законом
о несостоятельности (банкротстве) государству, как и другим кредиторам,
предоставлены права участвовать в процедуре банкротства.
Также
регламентируются особенности банкротства отдельных категорий должников –
юридических лиц.
Предприятиям,
имеющим определенные трудности, необходима помощь. Закон позволяет оценить свои
возможности и принять решения о дальнейшем существовании.
2. Процедуры банкротства и условия их применения
Федеральным законом «О
несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ,
предусмотрена система мер, применяемых к должнику, с целью восстановления
платежеспособности и удовлетворения требований кредиторов.
Такой
системой мер служат процедуры банкротства, направленные на соразмерное
удовлетворение кредиторов и улучшение финансового положения организации.
Процедуры,
применяемые к должнику, представляют собой предусмотренную законодательством
совокупность фактических и юридических действий, направленных на восстановление
платежеспособности должника или его ликвидацию.
Предусмотренные
законодательством процедуры можно разделить на две группы: судебные и
внесудебные.
К
внесудебным процедурам можно отнести досудебную санацию и добровольное
объявление предприятия-должника о своем банкротстве.
Досудебная
санация (в соответствии со статьей 2 Федерального Закона о банкротстве) – меры
по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые собственником
имущества должника, учредителями должника, кредиторами должника и иными лицами
в целях предупреждения банкротства.
Данные
процедуры позволяют без обращения в арбитражный суд решить вопросы о дальнейшей
деятельности организации или добровольно ликвидироваться.
Законом
предусмотрены следующие процедуры банкротства: наблюдение, финансовое
оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.
Наблюдение
(ст. 2, гл. 4 Закона) – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях
обеспечения сохранности имущества должника, проведение анализа финансового
состояния должника, составление реестра требований кредиторов и проведение
первого собрания кредиторов.
Данная
процедура начинается с момента возбуждения арбитражным судом дела о банкротстве
предприятий, продолжается в течение установленного периода и заканчивается
решением суда о признании предприятия банкротом, либо назначении иных процедур
банкротства, либо отказом в признании банкротом.
Процедура
банкротства длится до семи месяцев. В этот момент на предприятии не
прекращается ведение хозяйственной деятельности, изыскиваются возможности для
погашения задолженности и восстановления платежеспособности, требования
кредиторов в индивидуальном порядке не удовлетворяются.
Руководитель
организации по-прежнему руководит организацией, но на этот период вводятся
ограничения по решению вопросов о реорганизации предприятия-должника, выплате
дивидендов, распределении прибыли, приобретении ценных бумаг.
Если
органы управления нарушают вышеперечисленные правила, то решением арбитражного
суда, на основании ходатайства временного управляющего, они могут быть
отстранены от своих обязанностей.
Осуществляет
процедуру банкротства временный управляющий, назначаемый арбитражным судом.
В
соответствии со ст. 20 Закона временным (арбитражным) управляющим может быть
гражданин РФ, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя,
имеющий высшее образование, прошедший обучение по подготовке арбитражных
управляющих, не имеющий судимости в сфере экономики.
Временный
управляющий следит за сохранностью имущества должников, проводит тщательный
глубокий анализ финансового состояния организации с целью определения признаков
банкротства должника, выявляет кредиторов и составляет реестр их требований,
созывает и проводит первое собрание.
По
окончании процедуры наблюдения управляющий составляет отчет, представляет его
на рассмотрение в арбитражный суд для вынесения решения.
На
основании решения суда может быть назначена процедура финансового оздоровления.
Финансовое
оздоровление (ст. 2, гл. 5 Закона) – процедура банкротства, применяемая к
должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения
задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.
Цель
процедуры финансового оздоровления – проведение анализа финансового состояния
организации, составление плана финансового оздоровления.
Данная
процедура вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов,
сроком до двух лет.
Осуществляет
ведение процедуры назначенный арбитражным судом административный управляющий.
В
период ведения процедуры на предприятии происходит следующее:
составляется план финансового оздоровления, где указаны основные мероприятия по
изысканию средств, необходимых для расчета с кредиторами, разрабатываемый
учредителями должника и утвержденный собранием кредиторов;
если на момент ведения процедуры
наступил срок исполнения по обязательствам, то требования предъявляются к
должнику только в порядке предъявлений требований, установленных законом;
приостанавливаются действия
исполнительных документов по имущественным взысканиям, кроме удовлетворения
требований первой очереди;
запрещается выделение доли должнику
и выкуп размещенных акций должником;
запрещается выплата дивидендов и
других платежей по эмиссионным ценным бумагам;
иные действия установленные в
законе.
Как и в предыдущей
процедуре, органы управления предприятия должника осуществляют ведение
хозяйственной деятельности, но под контролем административного управляющего,
кредиторов и лиц, гарантирующих погашение кредиторской задолженности.
Отстранение от исполнения обязанностей руководителя организации такое же, как и
при других процедурах банкротства.
Административный
управляющий может быть освобожден от своих обязанностей на основании заявления
управляющего; на основании решения собрания кредиторов; в случае нарушения
законных прав должника и кредиторов; в иных случаях, предусмотренных Законом.
По
окончании процедуры финансового оздоровления арбитражный управляющий составляет
отчет и направляет в арбитражный суд для рассмотрения и вынесения решения об
окончании процедуры и прекращения дела о банкротстве, введении внешнего
управления, введении конкурсного производства.
Внешнее
управление (ст. 2, гл. 6 Закона) – процедура банкротства, применяемая к
должнику в целях восстановления его платежеспособности.
Эта процедура вводится на
собрании кредиторов при наличии признаков банкротства и решения арбитражного
суда, сроком не более 18 месяцев. Он может быть продлен до шести месяцев, если
у предприятия появилась реальная возможность восстановить платежеспособность.
На
основании закона данная процедура не распространяется на кредитные организации;
на граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей; на ликвидируемого
должника; на отсутствующего должника; на случаи, когда должник добровольно
объявляет о своем банкротстве.
Эти
ограничения связаны с отсутствием возможности восстановления
платежеспособности.
Осуществляет
процедуру внешний управляющий, назначаемый судом на тех же основаниях, что и
административный и арбитражный.
Особенность
ведения данной процедуры на предприятии заключается в следующем.
Руководство
предприятия осуществляется внешним управляющим. Прежнее руководство
отстраняется от своих обязанностей.
Управляющий
собирает сведения о кредиторах предприятия, составляет реестр удовлетворения
требований в порядке очередности, установленной законом и Гражданским кодексом
РФ, проводит инвентаризацию имущества и расчетов, осуществляет ведение
бухгалтерского учета.
Конкурсное
производство (ст. 2, гл. 7 Закона) – процедура банкротства, применяемая к
должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований
кредиторов.
Решение
арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного
производства принимается в случаях:
если организация не способна удовлетворить требования кредиторов по денежным
обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;
если соответствующие
обязательства и (или) обязанность не исполнены организацией в течение трех
месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;
при отсутствии оснований для оставления заявления о признании должника
банкротом без рассмотрения, введения финансового оздоровления, внешнего
управления, утверждения мирового соглашения или прекращения производства по
делу о банкротстве.
Конкурсное
производство вводится сроком на год.
Арбитражный
суд утверждает конкурсного управляющего, который действует до даты завершения
конкурсного производства.
Руководитель
должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний
управляющий в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего
обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника
конкурсному управляющему.
Мировое
соглашение (ст. 2, гл. 8 Закона) – процедура банкротства, применяемая на любой
стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу
о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.
Мировое
соглашение заключается в письменной форме и может быть утверждено арбитражным
судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и
второй очереди.
3.2.
Способы преодоления банкротства: опыт российских компаний
Переход
российской экономики от планового централизованного хозяйства к рынку и
последовавший за ним затяжной экономический кризис, привели к массе банкротств
отечественных компаний. Предприятия, которые работали на конкретный
государственный заказ, теперь сами должны были искать рынки сбыта.
Проблемы,
с которыми столкнулись производственные организации в период формирования
рыночной экономики:
Осуществление
большей части расчетов в неденежной форме, т. е. большой объем бартерных
сделок.
Огромные
долги, значительное превышение кредиторской задолженности перед дебиторской.
Объем долгов многих российских предприятий приближался к объему их годовой
выручки.
Банкротства
оказались выражением частных интересов внутри страны в борьбе за передел
собственности, что не способствовало выводу предприятий из кризиса.
Низкий
уровень производительности ввиду устаревания технологий, основных
производственных фондов, материально-технической базы.
Несоответствие
численности занятых работников потребностям производства, которое претерпело
поэтапные и значительные сокращения.
Резкое
обострение социальных проблем, связанных с высвобождением персонала и
значительными долгами по зарплате.
Заинтересованность
некоторых лиц, осуществляющих операции по продаже предприятий, в росте числа
банкротств.
Нарушение
хозяйственных связей между предприятиями и потеря государственных заказов.
Сложности
при взыскании задолженности с дебиторов, т. к. они сами находились в состоянии
банкротства.
Луховицкий завод специальных конструкций - предприятие оборонного комплекса с типичной для переходной России судьбой. Неудачная приватизация, неудачная конверсия и диверсификация. Средства, которые были выделены для освоения нового производства мягкой мебели, были использованы на погашение заработной платы. Уникальное оборудование японского производства использовалось для изготовления гаражных ворот и оградок, причем из дорогостоящих материалов. Профильная продукция завода - контейнеры для шумоглушения, используемые при испытании авиационных двигателей, - не приносила прибылей, т. к. на тот момент состояние авиастроения было уже плачевным, и спрос на контейнеры потерял актуальность на долгие годы.
Параллельно на предприятии всегда велась деревообработка, рассчитанная на производство тары для транспортировки самолетов. Деревообрабатывающее оборудование можно было бы использовать для изготовления столярных изделий, но его физический и моральный износ делал продукцию неконкурентоспособной из-за высокой себестоимости. Попытки превратить предприятие в "субъект рыночных отношений" сделали его банкротом. Это предприятие и многие другие в России, вынуждены были пройти процедуры внешнего управления и конкурсного производства.
Активно шла скупка многих предприятий заинтересованными юридическими лицами, на производственных площадях размещались другие организации. Государственная помощь стратегически важным объектам позволяла последним "оставаться на плаву", однако существовала проблема получения соразмерной прибыли, превращения предприятия из убыточного в прибыльное.
К моменту конкурсного производства в ОАО "Кондпетролеум" (г. Нягань, Ханты-Мансийского автономного округа) накопились огромные долги: бюджетам разных уровней, внебюджетным фондам, банкам. Мизерная зарплата работникам задерживалась на семь месяцев. Банкротство стало последним средством оздоровления. Главной проблемой было непрерывное падение объемов добычи нефти. В 1991 году здесь добыли 9,8 млн тонн нефти, в 1995 году - 5,1 млн тонн, в 1998 году - 2,5 млн тонн. Уже в ходе конкурсного производства падение удалось остановить. В октябре 1999 года предприятие приобрело созданное в это же время, ОАО "ТНК-Нягань", дочернее предприятие Тюменской нефтяной компании. Следующим шагом должно было стать увеличение объемов добычи нефти.
Нарушение хозяйственных связей оказало негативное влияние на ряд отраслей промышленности. Яркий пример - Ликинская мануфактура. После распада СССР она столкнулась с проблемой роста цен на среднеазиатский хлопок, который стал импортным товаром. Со временем "Росконтракт" скупил 52% акций предприятия. Новый собственник наладил выпуск бязи для продажи на экспорт. Однако под это было задействовано всего 5% мощностей производства. В итоге Ликинка стала неплатежеспособной. Процедуру банкротства на предприятии возбудило ФСДН. За полтора года внешнего управления ни только не удалось вытянуть предприятие, но оно еще больше увязло в долгах. В сентябре 1999 года было введено конкурсное производство.
Способы преодоления банкротства
Опыт крупных российских компаний показывает, что есть определенные средства преодоления банкротства. Как правило, на таких предприятиях происходят кардинальные изменения, связанные со сменой собственника, переориентацией на новую продукцию, изменение организационно-правовых форм. Предприятие может восстановить свою платежеспособность в период внешнего управления или провести реструктуризацию после завершения конкурсного производства. В основном, происходит покупка предприятия другими собственниками. Например, на месте завода-банкрота могут быть созданы два жизнеспособных АО, которые станут покупателями нереализованной инфраструктуры завода.
Внешнее управление далеко не часто дает положительный результат, а напротив, может создать ситуацию, когда предприятие еще больше увязнет в долгах. Поэтому внешний управляющий должен отдавать себе отчет в том, чтобы использовать наиболее экономичные и оптимальные средства.
Чтобы начать деревообработку, на Луховицком заводе специальных конструкций необходимо было полностью сменить оборудование. Внешний управляющий принял решение о создании на базе завода двух акционерных обществ, куда были переданы активы. Новый собственник навел порядок в цехах. Однако уже первый серьезный заказ на шумоглушители потребовал от предприятия серьезных усилий, и, прежде всего, покупки и ремонта дорогого оборудования. С деревообработкой также возникла проблема: оборудование для нее было очень энергоемким и морально устаревшим.
Внешний управляющий попытался продать активы, оставшиеся от первоначальной инфраструктуры. Этой суммы могло хватить на расчеты с кредиторами. Однако оказался неучтенным неожиданно инициированный иск в суд с требованием индексации задолженности по зарплате. В итоге все средства ушли на зарплату. Внешний управляющий счел целесообразным решить судьбу имущества предприятия в конкурсном производстве. Тем более, что реализовать остатки собственности в этой процедуре проще, чем во внешнем управлении.
Внешнее управление может осуществляться с использованием таких средств, как создание на базе предприятия холдинга из нескольких предприятий, использования толлинговых контрактов, продажи на аукционе акций компании, успешной работы с кредиторами и проведения реструктуризации долга, подписания мирового соглашения. Собрание кредиторов, как правило, должно утвердить годовой план внешнего управления и установить очередность выплаты долгов.
К примеру, кредиторы Ангарской нефтехимической компании подписали мировое соглашение, по которому АНХК получила беспрецедентно льготные условия погашения долгов. Дело о банкротстве АНХК было возбуждено в декабре 1997 года по иску иркутского отделения Госналогслужбы. На момент возбуждения дела о банкротстве общая сумма задолженности АНХК составляла около 4 млрд руб., из которых 1,5 млрд руб. приходились на федеральный бюджет. Была проведена сделка по продаже контрольного пакета акций АНХК, с выкупом 62,5% долгов. После этого "Росинвестнефть" заключила мировое соглашение. Остальные долги АНХК также реструктурировались.
Согласно закону "О несостоятельности (банкротстве)" конкурсное производство предусматривает остановку производства, отключение энергии (чтобы не накапливать долги), увольнение работников и реализацию активов. Однако конкурсное производство может рассматриваться в ряде случаев как процедура реанимации для предприятия, после которой оно получает новую жизнь. Подобные изменения требуют значительных инвестиций заинтересованных юридических лиц.
Так завершилось в свое время конкурсное производство ОАО "Кондпетролеум". Был принят бизнес-план для "ТНК-Нягань" на три года, в рамках которого разработаны четыре инвестиционные программы, направленные на реконструкцию системы сбора и транспорта нефти, на бурение, на жилье и социальные проблемы, на закупку импортного оборудования.
Конкурсное производство на Ликинской мануфактуре ознаменовалось введением системы оперативного реагирования на любую информацию с производства, увеличением загрузки оборудования, ростом объемов производства, ростом производительности труда.
Изменения на УралАЗе коснулись в основном системы управления предприятием. Команда, пришедшая на завод вместе с арбитражным управляющим, несмотря на постоянный дефицит финансовых ресурсов, внедрила новую информационную систему управления. Была изменена номенклатура выпускаемой продукции - в сторону увеличения ее ассортимента. Вырос объем продаж, были осуществлены расчеты с кредиторами как посредством живых денег, так и за счет продажи акций.
Основные способы вывода производственного предприятия из кризиса, являющегося неплатежеспособным - банкротом
1.
На этапе внешнего управления:
а)
изменение системы управления;
б)
создание холдинга из ряда предприятий, заинтересованных в активах должника;
в)
продажа активов (оборудования, площадей, акций);
г)
использование толлинговых схем;
д)
введение режима экономии;
е)
продажа акций;
ж)
проведение реструктуризации долгов;
з)
заключение мирового соглашения с кредиторами.
2.
На этапе конкурсного производства:
а)
продажа имущества предприятия;
б)
реструктуризация предприятия-должника;
в)
образование на базе предприятия-должника новых организационно-правовых форм;
г)
выпуск и продажа акций вновь созданной на базе предприятия-должника
организации;
д)
мировое соглашение с кредиторами;
е)
внедрение новых инвестиционных программ, способных кардинально изменить профиль
деятельности предприятия и сделать его конкурентоспособным.
3. Аудит несостоятельного предприятия
Как уже отмечалось ранее,
любое предприятие проходит несколько стадий жизненного цикла: возникновение,
становление, подъем, спад. И на каждой стадии возможны кризисные ситуации. При
установлении характера кризисной ситуации наиболее обоснованной является
комплексная ее оценка на основе совокупности абсолютных и относительных
показателей, характеризующих различные аспекты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и тенденции их изменения в изучаемом периоде.
Определение жизнеспособности предприятия, выявление резервов лучшего
использования его финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению
финансового положения предприятия – основная цель проведения аудиторских
проверок предприятия.
Обязательное
проведение аудита законодательством не предусмотрено, аудиторские стандарты не
выделяют процедуры аудита, выполняемые на этапах банкротства предприятий.
Целью
проведения аудита предприятия-банкрота является определение соответствия
законодательству совершаемых операций в ходе проведения процедур банкротства,
выявление причин и факторов экономической нестабильности, а также разработка
программы стабилизации финансового положения предприятия.
Аудиторская
проверка может быть проведена на стадиях проведения процедур банкротства.
Исходя из специфики проведения процедур банкротства существует ряд мероприятий,
которые ставят цель проведения аудиторской проверки.
В
процессе проведения аудита процедур банкротства аудитор должен выразить мнение
о достоверности предоставляемой информации соответствующей отчетности,
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ,
соответствии ведения процедур банкротства Закону «О несостоятельности
(банкротстве)».
Допущение
непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности
деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать
осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев
года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в
ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за
защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что
аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в
ходе своей деятельности.
В
соответствии с пунктом 6 стандарта № 11 «Применимость допущения непрерывности
деятельности аудируемого лица» (постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405) возможно
проведение аудиторской проверки на стадиях процедур банкротства с целью
получения доказательств о непрерывности деятельности.
Признаками
сомнения выполнения данного допущения являются:
финансовые признаки: отрицательная
величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении
чистых активов; привлеченные заемные средства, срок возврата которых
приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продлении срока
займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования
долгосрочных активов; изменение схемы оплаты товара (выполненных работ,
оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки
платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ,
оказания услуг); неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие
сроки; неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или
осуществления других важных инвестиций; значительные убытки от основной
деятельности; трудности с соблюдением условий договора о займе;
производственные признаки:
увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря
рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами
или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от
успешного выполнения конкретного проекта;
прочие признаки: несоблюдение
требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица,
установленных законодательством Российской Федерации; судебные иски против
аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае
успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица.
Особенность проведения
аудита в данном случае заключается в анализе уместности использования
руководством допущения о непрерывности деятельности. При планировании аудита
обращается внимание на признаки наличия условий или событий, вызывающих
сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.
Последствия выявленных условий и событий учитываются при проведении оценки
риска, следовательно, и при определении характера, сроков и объема аудиторских
процедур.
На
каждой стадии процедуры банкротства устанавливаются свои цели и задачи
проведения аудита.
Так,
на стадии процедуры наблюдения аудитор проверяет достоверность признаков
банкротства, на основании которых предприятие признается банкротом. Основанием
служат данные, характеризующие финансовое положение организации.
На
стадии процедуры финансового оздоровления аудитор должен определить
рациональность и оптимальность мероприятий, включенных в план финансового
оздоровления, а также подтвердить соответствие совершаемых операций по выводу
организации из кризисной ситуации.
На стадии процедуры
внешнего управления аудитором должна быть подтверждена обоснованность,
рациональность, оптимальность и соответствие законодательству РФ плана
мероприятий внешнего управления. В план внешнего управления включены
мероприятия восстановления платежеспособности: перепрофилирование производства,
закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности,
продажа части имущества должника.
На
стадии конкурсного производства аудитором подтверждается достоверность данных
ликвидационного баланса и соответствие порядка оформления и отражения
совершаемых операций, связанных с его формированием, законодательству РФ.
Но
в системе антикризисного управления ряд процедур определяют как функции аудита
кризисного предприятия.
О. В. Ковалевой, Ю. П.
Константиновым дано определение аудита кризисного предприятия: это
системный процесс накапливания и обработки информации с помощью специальных
методов для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса предприятия,
разработки антикризисной программы, контроля и оценки эффективности ее
выполнения.
К
функциям аудита кризисного состояния относят: диагностика кризисной ситуации,
подготовка программы выхода предприятий из кризиса, контроль выполнения
антикризисных мероприятий, оценка эффективности реализации антикризисной
программы в целом.
Целью
аудита кризисного предприятия, по мнению О. В. Ковалевой и Ю. П. Константинова, является
оказание содействия администрации по выходу предприятия из кризиса.
Ими
же выделены следующие конкретные цели аудита причин и факторов экономической
несостоятельности:
анализ причин и факторов
экономической несостоятельности, финансовой нестабильности или
неплатежеспособности предприятия;
формирование мнения о степени
развития кризисной ситуации не предприятии на момент завершения диагностики и
на перспективу;
обоснование антикризисной стратегии
управления предприятия;
разработка совокупности
организационно-технических мероприятий по выходу предприятия из кризиса;
организация системы текущего
контроля реализации антикризисных мероприятий;
оценка эффективности выполнения
антикризисной программы.
Также были выделены
основные этапы проведения аудита кризисного предприятия:
1) подготовка к проведению аудита;
2) планирование аудита;
3) диагностика состояния объекта
исследования;
4) разработка антикризисной
программы;
5) контроль выполнения антикризисных
мероприятий и оценка эффективности реализации антикризисной программы;
6) обобщение данных проведенного
аудита и составление аудиторского заключения (отчета).
На первом этапе
проводится сбор необходимой информации, для того чтобы иметь представление о
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенности ведения бизнеса
на отраслевом и региональном уровне, характере и суммах обязательств.
При
планировании аудита рассчитывают уровень существенности и аудиторский риск.
Под
уровнем существенности аудита кризисного предприятия следует рассматривать
предельное отклонение фактических показателей финансового состояния предприятия
от запланированных в антикризисной программе при условии полного и своевременного
выполнения администрацией и сотрудниками предприятия рекомендаций аудиторов.
Аудиторский риск при
проведении аудита кризисного предприятия означает вероятность того, что в
результате реализации предложенной аудиторами программы выхода предприятия из
кризиса запланированные показатели не будут достигнуты.
На
этапе диагностики кризисной ситуации путем реализации комплекса
исследовательских процедур определяется реальное состояние предприятия,
выявляются причины и факторы кризиса.
Методика
диагностирования состояния объекта в рамках аудита кризисного предприятия
включает следующие этапы:(байкова)
подготовка исходной информации для
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
выявление по данным бухгалтерской и
статистической отчетности симптомов кризисных проявлений в функционировании
предприятия;
выполнение аналитических процедур
аудита для оценки состояния объекта;
обоснование системы показателей
(критериев) оценки состояния объекта;
количественная и качественная
идентификация состояния объекта на основе выбранной системы показателей
(критериев);
документирование информации,
полученной в процессе диагностики (по мере сбора и обобщения данных).
Информация для
диагностики должна быть полностью сопоставима по годам изучаемого периода и
реальна с точки зрения отражения действительных экономических процессов,
происходящих на предприятии.
Для
проведения диагностики кризисного состояния предприятия аудитором может быть
составлен классификатор симптомов, причин, факторов кризисных явлений. Такой
классификатор поможет аудитору установить наиболее вероятные факторы и причины
ухудшения экономической ситуации на предприятии, по тем симптомам, которые
будут обнаружены в процессе проведения диагностики и при подготовке
антикризисных мероприятий.
При разработке
антикризисной программы аудиторы выполняют обоснование антикризисной стратегии
управления, подготовку инвестиционных проектов, формулирование рекомендаций по
оптимизации организационной структуры предприятия, внедрению системы бюджетирования
и др.
На
следующем этапе осуществляются аудиторские процедуры по контролю выполнения
администрацией и сотрудниками предприятий антикризисных мероприятий и оценке
эффективности реализации антикризисной программы.
Все этапы проведения
аудита кризисного предприятия документируются. Это необходимо для качества и
контроля проведения аудита, отражения полноты информации о проделанной работе,
недопущения пропусков данных.
При
проведении аудита составляется промежуточная информация для руководителей
предприятия, разрабатывается антикризисная программа по выходу предприятия из
кризисной ситуации.
На заключительном этапе
аудита кризисного предприятия производится обобщение данных рабочих документов,
подготовленных на предыдущих этапах, и формирование аудиторского заключения
(отчета). В аудиторском заключении отражаются следующие сведения: кому
адресовано заключение; цели аудита; краткая характеристика ситуации,
предшествовавшей аудиту; описание использованных в ходе аудита процедур и
результаты их выполнения; краткое описание сформулированных в антикризисной
программе основных направлений выхода предприятия из кризиса; характеристика
основных результатов выполнения организационных, инвестиционных и экономических
проектов; оценка эффективности реализации антикризисной программы; прогноз
основных показателей деятельности предприятия и оценка возможности наступления
новых кризисов.
Для
того чтобы выявить глубину и причины несостоятельности предприятий-банкротов,
необходимо проанализировать финансовое положение предприятия. Следовательно,
одной из целей аудиторской проверки является аудит финансового состояния.
Аудит финансового
состояния предприятия предполагает комплексную оценку его деятельности на
основе использования ряда показателей. Такая оценка включает выбор наиболее
значимых для конкретного предприятия показателей, рассчитанных на основе данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ их динамики, изучение влияния
каждого из них на величину комплексного показателя.
Аудит
финансового состояния начинают с предварительной оценки достоверности данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для выполнения
требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, рекомендуются следующие аудиторские
процедуры:[зинченко]
ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
провести анализ учетной политики
экономического субъекта;
ознакомиться с порядком составления
бухгалтерской отчетности;
убедиться в соответствии данных
синтетического и аналитического учета;
провести анализ системы внутреннего
контроля;
оценить работу отдела внутреннего
аудита экономического субъекта и по возможности использовать результаты работы
внутреннего аудита;
провести необходимые аналитические
процедуры;
направить письменные запросы на
подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и
третьим лицам;
организовать направление письменных
запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации
о предоставлении необходимой информации;
ознакомиться с аудиторским
заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по
результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской
организацией;
в случае необходимости запросить у
экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему
отчетному периоду;
рассмотреть влияние на начальные и
сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных
экономическим субъектом в соответствии с предыдущим заключением.
При проверке
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует руководствоваться
нормативными документами, формой организации учета и данными инвентаризации,
проведенной перед составлением годового отчета.
В
конечном итоге нужно согласиться с мнением Н. А. Бреславцевой и О. Ф. Сверчковой о том, что
аудит организации-банкрота имеет значение, как в практическом, так и в научном
плане. На настоящий момент существует необходимость разработки стандарта,
регламентирующего проведение аудита на каждой из процедур банкротства, а также
определение критериев обязательного аудита и его взаимодействия с
администрацией. Данные мероприятия должны быть направлены на совершенствование
действующего института, сведение к минимуму злоупотреблений в этой области и
возможность оказания сопутствующих консультационных услуг в области
законодательства (налогового, трудового, гражданского, уголовного).
Одной
их эффективных форм государственного воздействия может стать привлечение к
проблемам банкротства независимых компетентных специалистов-аудиторов, на
основе создания соответствующей законодательной базы. В странах с развитой
рыночной экономикой государство активно привлекает аудиторские фирмы для
осуществления отдельных функций государственного финансового контроля. При этом
государственные органы финансового контроля не считают аудиторские фирмы своими
конкурентами, а рассматривают их в качестве помощников в своей работе.
Современные условия требуют совершенствования аудиторской деятельности в
соответствии со все более усложняющимися экономическими процессами и
финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает
проблема дальнейшего повышения качества проведения аудиторских мероприятий на
базе повсеместного внедрения стандартов аудита, адаптации их к практическим
условиям и особенностям деятельности клиентов, укрепления системы
внутрифирменного контроля.
Заключение
Как показывает практика
отечественных производственных организаций, эффективность реорганизационных
мероприятий, осуществляемых в ходе процедур банкротства, зависит, прежде всего,
от компетентности менеджмента компании. Имеются примеры предприятий, которые
проходили банкротство с огромными долгами. Однако благодаря последовательности
действий управляющего, удавалось частично ликвидировать задолженность уже на
коротком этапе внешнего управления, и затем в процессе конкурсного производства
провести реструктуризацию. В ходе таких кардинальных перемен приходилось
продавать имущество, активы должника, формировать новый бизнес-портфель,
практически создавать другие предприятия на базе должника. Частично удавалось
сохранить и выпуск первоначальной номенклатуры изделий, теперь уже
ориентированных на конкретного потребителя.
Как
известно, в период экономического кризиса наибольшим циклическим колебаниям
подвержены именно те предприятия, которые выпускают средства производства.
Данный факт нашел яркое воплощение в современной экономике России, претерпевшей
кардинальные структурные сдвиги. Поэтому менеджеры отечественных предприятий
должны владеть всем арсеналом средств антикризисного управления, чтобы
своевременно реагировать на внешние изменения среды, уметь предвидеть кризисы,
устранять и преодолевать их негативные проявления.
Список
литературы
Нормативно-правовые
акты
Федеральный закон "О
несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ
Федеральный закон РФ «Об аудиторской
деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.
Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности. Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения
непрерывности деятельности аудируемого лица. Постановление Правительства РФ от
23.09.2002 N 696.
Литература
Антикризисное управление: Учебник / Под ред. Э.М. Короткова.
М.: Инфра-М, 2000. 432 с.
Банкротство предприятия: К успешному
бизнесу через банкротство [Статья]
Бреславцева Н. А., Сверчкова О. Ф. Банкротство организаций:
основные положения, бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Ростов н/ Д.: Феникс,
2007.
Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и
статистика, 1998. 176 с.
Дмитрий Александров, Юридическая
группа «Правовой Альянс»
Ендовицкий Д. А., Щербаков М. В.
Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: Учеб. пособие.
– М.: Экономистъ, 2007. С. 68.
Зинченко С. А., Гончаров А. И. Предупреждение банкротства
коммерческой организации: методология и правовые механизмы – М.: ИД
«Юриспруденция», 2006.
Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие /
Под ред. О. В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003.
Светлана Байкина Учет и анализ
банкротств. "Издательский дом Дашков и К" - 2009, 219 стр.
Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная
база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. T.I / Коллектив
авторов. М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС",
1999. 464 с.
Интернет-источники
auditfin.com Аудит и финансовый
анализ 2003"4 Панков В.В., профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета
Audit-it.ru [статья] Попель Ольга Юрьевна,
ассистент аудитора ЗАО "МКД",
г. Санкт-Петербург