Организация на усн выплачивает дивиденды юридическому лицу. Когда налог с дивидендов не уплачивают. Расчет для системы налогообложения «Доходы минус расходы»
Компании, применяющие режим УСН, в общем случае не являются плательщиками налога на прибыль. Однако исключения все же есть. В частности, освобождение от уплаты данного налога не распространяется на выплату дивидендов (1).
Что такое дивиденды для «упрощенца»
«Упрощенцы», как и любые другие хозяйствующие субъекты, вправе участвовать в уставном капитале коммерческих организаций и получать дивиденды. Дивидендами для фирмы на УСН признаются доходы, полученные пропорционально доле участия в уставном капитале другой компании, остающиеся при распределении прибыли после ее налогообложения (2). Обратите внимание, часть суммы распределенной прибыли, выплаченная участнику непропорционально его доле, признается дивидендами только в пределах, исчисленных пропорционально доле (см. пример ниже).
Каковы основные принципы налогообложения в стране регистрации?
Как мы уже упоминали, одной из основных причин создания оффшорных компаний на территориях налоговых убежищ является избежание существующих налоговых платежей и их использование для прямого и косвенного освобождения от налогов. Следует отметить, что полностью освобожденные от налогов компании и компании не существуют нигде в мире, несмотря на то, что оффшорные компании не облагаются налогом вообще в некоторых странах. Наиболее распространенные налоговые принципы на территориях, регистрирующих оффшорные компании, как указано ниже.
Пример
Два юрлица являются учредителями организации. Доля каждого из них - 50%. По итогам финансового года начислены дивиденды - 100 000 руб. Пропорциональное распределение дивидендов предполагает, что каждый участник получит по 50 000 руб., но согласно решению учредителей один из них получил 70 000 руб., а другой - 30 000 руб. Порядок признания дивидендами доходов, выплаченных учредителям:
Каковы требования страны регистрации директорам и владельцам оффшорных компаний?
Страны, чьи компании получают доход только за пределами территории регистрации, полностью освобождены от налогов. В этих случаях компании платят фиксированную государственную пошлину, которая не зависит от оборота и прибыли компании. Такие территории, как Британские Виргинские острова, Багамские Острова, Белиз и другие. Освобождение от налогов применяется только к доходу, полученному за пределами страны регистрации. В некоторых странах, таких как Панама и Гонконг, компании могут также работать на территории страны, при этом местные доходы, получаемые ими, облагаются налогом по текущим налоговым таблицам, а доходы, полученные за пределами границы, остаются в силе. В этих случаях компании обязаны декларировать каждый год местные трансграничные доходы отдельно. Налогообложение по текущим налоговым таблицам. Одной из этих территорий является Кипр, где оффшорные компании платят 10% налога на прибыль. В таких случаях обязательно вести бухгалтерские книги, а также составлять и представлять годовые бухгалтерские и финансовые отчеты. В некоторых оффшорных зонах нет ограничений для директоров и владельцев оффшорных компаний.
1. Выплаты в пределах суммы дивидендов, исчисленной пропорционально долям участников (т. е. в пределах 50 000 руб.), следует признать дивидендами с точки зрения налогообложения. Для первого участника это 50 000 руб., для второго - 30 000 руб.
2. Выплаты первому участнику сверх суммы дивидендов, исчисленной пропорционально долям, не признаются дивидендами с точки зрения налогообложения:
70 000 – 50 000 = 20 000 руб.
Расчет ндфл для усн
Например, это Багамские Острова, Британские Виргинские острова и Белиз. Там компании могут быть зарегистрированы с участием одного директора и одного владельца независимо от их гражданства и могут быть даже одним и тем же лицом. В других областях существуют некоторые ограничения на владельцев и директоров компаний, которые делятся на две основные группы.
Какие данные вводятся в публичные регистры?
Ограничения по национальности: это требование специально адресовано директорам, и его основная цель - обеспечить рабочие места для местных специалистов в этой области. Например, компании, зарегистрированные в Лихтенштейне, должны иметь хотя бы одного местного директора. Например, в Панаме оффшорные компании должны иметь не менее трех директоров. . Этот вопрос имеет большое значение, учитывая тот факт, что некоторые владельцы бизнеса и режиссеры часто предпочитают хранить свою тайну в ходе определенных бизнес-операций.
Также отметим, что не признаются дивидендами выплаты участнику при ликвидации организации в пределах его взноса в уставный капитал этой организации (3).
Итак, мы разобрались, какие выплаты являются дивидендами для фирмы на УСН. Теперь обратимся к порядку их налогообложения.
Когда налог с дивидендов не уплачивают
Любая российская организация, выплачивающая дивиденды третьим лицам, является их налоговым агентом. Именно она обязана удержать налог на прибыль из доходов получателя и уплатить его в бюджет (4). В данном случае также не имеет значения, какой режим (общий или УСН) применяет компания - источник выплаты. Таким образом, когда дивиденды «упрощенцу» платит российская организация, последняя обязана удержать с них налог на прибыль и уплатить его в бюджет. Фирма на УСН получает дивиденды, уже «очищенные» от налога. Поэтому у нее не возникнет обязанности платить налог на прибыль во второй раз и представлять в инспекцию декларацию. Это подтверждает и ФНС России (5).
В странах с континентальной правовой системой это практически невозможно из-за того, что данные и информация о компаниях являются общедоступными. В Венгрии, Австрии и Германии каждое частное лицо может запросить такую информацию из реестра реестра, ссылаясь на существующий бизнес-интерес в компании. С этой точки зрения компании можно разделить на три категории.
Каков размер основного капитала? Как и если он должен быть оплачен?
Персональные данные как директоров, так и владельцев не хранятся в коммерческом регистре и даже не сообщаются местным властям. Такие территории, как Сейшельские острова, Британские Виргинские острова, Белиз и другие. Например, в Панаме данные владельца не вписываются в публичный реестр, но все данные директоров являются общедоступными. Ряд персональных данных для владельцев и директоров как общедоступный в Коммерческом регистре. На Кипре, например, владельцам и директорам компании доступны следующие данные: имя, национальность, номер паспорта, дата рождения, личный адрес и т.д.
- С частичной анонимностью.
- С полной рекламой.
Пример
Фирме на УСН начислены дивиденды от долевого участия в российской организации в размере 100 000 руб. Порядок исчисления налога на прибыль при получении дивидендов:
1. Российская организация, выплатившая «упрощенцу» дивиденды, признается его налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог на прибыль с выплаченных доходов по ставке 9%.
Где наиболее практичный способ управления оффшорной компанией?
В странах, где законодательная система основана на английском языке, правила и условия являются гораздо более гибкими. Это означает, что компания может быть создана с несколькими тысячами долларов капитала, без необходимости платить какую-либо сумму при ее создании. В странах второй группы четко определены размер и способ оплаты учредительного капитала. В Швейцарии, Лихтенштейне и Венгрии учредительный капитал должен не только регистрироваться, но и оплачиваться, и любой неденежный актив должен быть предоставлен компании. Такова практика в оффшорных зонах, расположенных в Карибском регионе. . Большинство оффшорных компаний должны иметь какой-то орган управления, обычно состоящий из директоров.
2. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате дивидендов:
3. Сумма дивидендов, которую следует выплатить «упрощенцу»:
100 000 – 9000 = 91 000 руб.
4. При получении дивидендов у фирмы на УСН не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль с полученных доходов.
Однако ситуация меняется, если «упрощенец» получает дивиденды, с которых налог на прибыль не удержан.
Директора должны иметь адрес и место жительства в данной стране или территории. Именно по этой причине нам необходимо внимательно изучить правовые ситуации, которые действуют в соответствующей стране, и регулировать их работу. Например, согласно немецкому законодательству, если директор компании, зарегистрированной на Багамских островах, проживает в Германии, багамская компания может облагаться налогом и в Германии.
Какова логика налогового законодательства Германии в обосновании этого закона? В связи с тем, что немецкий директор живет в Германии, налоговое законодательство предполагает, что компания, расположенная на Багамах, управляется Германией; компания имеет офис в Германии, и все доходы, связанные с ней, облагаются налогом. Важно понимать причину и следствие налогового законодательства.
Самостоятельная уплата налога на прибыль
Иногда фирма на УСН получает дивиденды, с которых источником выплат не удержан налог на прибыль. Например, если дивиденды получены от иностранной организации, которая по российскому законодательству налоговым агентом не признается и данный налог удерживать не обязана. В таком случае «упрощенец» самостоятельно определяет сумму налога на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9 процентов (6). Также ему придется заполнить и представить в инспекцию декларацию.
Является ли личное присутствие клиента необходимым в месте регистрации оффшорной компании?
В связи с вышеизложенным мы можем обнаружить, что он, как правило, более эффективен с точки зрения налогообложения, если компания официально управляется директором, проживающим на территории без налоговых или налоговых льгот. Вопреки распространенному мнению, вы фактически не должны обращаться в оффшорную юрисдикцию при регистрации компании. Как старые, так и новые клиенты могут воспользоваться желанием наших сотрудников ответить на любые вопросы, возникающие в процессе работы с оффшорными компаниями.
Пример
Фирма на УСН получила дивиденды от долевого участия в иностранной организации в размере 100 000 руб. Порядок исчисления налога на прибыль при получении дивидендов:
1. Поскольку иностранная организация, выплатившая дивиденды, налоговым агентом не признается, обязанность исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог с полученных доходов по ставке 9% возлагается на «упрощенца».
Каковы основные учредительные документы?
Здесь мы перечислим документы, выданные компаниям, зарегистрированным в наиболее часто используемых традиционных оффшорных юрисдикциях. Свидетельство о регистрации: настоящий документ выдается Регистрационным органом и удостоверяет, что компания включена в коммерческий регистр под названием, указанным в документе, и в дату, указанную в документе. Апостиль прилагается к Свидетельству о регистрации, удостоверяющему действительность подписей сотрудников местных регистрационных бюро. В большинстве случаев это стандартный текст, который соответствует требованиям местного законодательства. Естественно, что и в каждом статуте, и в этом, по запросу, контент может быть исправлен и дополнен владельцами и директорами компании. Некоторые из статей, охватываемых Уставом, включают: Сфера деятельности Инкорпорационный капитал Название компании Процедура назначения директоров Права директоров Правила выпуска акций и другие.
Что такое сертификат текущего отчета
Этот документ обычно выдается Секретариатом в тех странах, которые имеют англосаксонскую или американскую правовую систему и их бывшие колонии.2. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет:
100 000 руб. × 9%/100% = 9000 руб.
Когда иностранная организация при выплате дивидендов все же удержала налог на прибыль согласно нормам, действующим на территории ее государства, нужно поступить следующим образом. Получатель дивидендов имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль на сумму налога, который был рассчитан и уплачен по месту нахождения источника выплаты (7). Для этого «упрощенец» должен получить от своего иностранного партнера подтверждение факта удержания налога с доходов на территории иностранного государства (8). Доказательством может быть письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (9).
Он подтверждает, что компания указала в реестре, что она уплатила все обязательные государственные налоги и налоги и не обременена обязательствами. Содержание этого документа в правовой системе разных стран различно в зависимости от того, какие данные компании импортированы в соответствующий реестр. Это подтверждает существование компании и ее хороший правовой статус и обычно требуется банками при открытии банковских счетов в случае, если компания была зарегистрирована более определенного времени до открытия счета.
Что означает термин «текущий налог»?
Сертификат подлинности выдается только тем компаниям, которые уже оплатили ежегодное обслуживание, т.е. ежегодные сборы, налоги, офисные расходы, агент, секретарь, номинальные владельцы и директора. Этот принцип налогообложения более распространен в американском и английском налогообложении. В этом варианте предметом налогообложения является не сама компания, а ее владельцы, сама компания не подлежит налогообложение в соответствии с его доходом, а взамен приобрела часть прибыли нарастающей каждый из владельцев компании вместе с ними и, следовательно, они обязаны заявить в своих ежегодных налоговых декларациях.
Зачесть налог можно в размере, не превышающем сумму, исчисленную «упрощенцем». Ему надо будет представить в инспекцию не только декларацию по налогу на прибыль, но и декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (10).
Также фирме на УСН придется заплатить налог на прибыль в том случае, если российская организация, выплачивающая дивиденды, не исполнила свою обязанность по удержанию налога в силу любых причин.
В заключение отметим, что доходы в виде дивидендов не включают в состав доходов, образующих объект обложения налогом по УСН (11).
Партнерство или, скорее, партнеры в компании определяют соотношение, в котором доход компании распределяется между каждым из них. Периодически доходы распределяются пропорционально соответствующим партнерам, которые, в свою очередь, включают эти доходы в свои налоговые отчеты или отчеты о прибылях и убытках.
Что является лучшей оффшорной юрисдикцией?
Владельцы таких компаний могут быть как частными, так и корпоративными. Налогообложение доходов, полученных от партнерств, зависит в основном от места налогообложения его партнеров, место жительства партнеров или место регистрации компаний-партнеров. Место регистрации - ключевой вопрос в отношении будущих операций компании. В принципе, существует не только один хороший или стандартный вариант. Всегда есть несколько альтернатив, из которых можно выбрать подходящую компанию для определенного типа операций.
(1) п. 2 ст. 346.11 НК РФ
(2) п. 1 ст. 43 НК РФ
(3) п. 2 ст. 43 НК РФ
(4) п. 2 ст. 275 НК РФ
(5) письма ФНС России от 17.05.2011 № АС-4-3/7853@, от 01.03.2010 № 3-2-10/4
(6), (7) п. 1 ст. 275 НК РФ
(8) п. 3 ст. 311 НК РФ
(9) письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-08-05
(10) письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 № 16-12/015966@
(11) ст. 346.15 НК РФ
Если знать, как рассчитать дивиденды в ООО при УСН, будет проще пройти проверку контролирующих государственных органов. Эта схема работы отличается определенными особенностями. Они имеют значение не только для правильного учета. Их следует учитывать при начислении соответствующих выплат.
Поскольку многие юрисдикции предлагают практически одни и те же решения для определенных видов деятельности, большинство из них в то же время могут быть подходящими. В таких случаях решающими факторами обычно являются ценность, престиж юрисдикции и легкость, с которой управляет компания.
Зачем мне платить за регистрационный адрес и агент, если они не используются?
Юридическим условием создания и существования компании является наличие регистрационного адреса и агента. Компания может никогда не использовать их практически, но она нуждается в них, потому что корпоративный закон практически во всех оффшорных пунктах требует, чтобы компания на протяжении всего своего существования и без перерывов регистрировала местный адрес регистрации. В большинстве юрисдикций местный агент регистрации и секретарь также являются обязательными. Если агент, подающий регистрационный адрес, уходит в отставку, компания нарушает одно из законов о его содержании в Коммерческом регистре, что приведет к исключению компании из нее.
Не все доходы причисляют к такой категории. Если коммерческое предприятие получило позитивные экономические результаты по итогам отчетного периода, то распределяется с применением прямых пропорций, в соответствии с конкретными долями собственников (акциями). Такое решение вправе принять общее собрание. Оно утверждает размер начисляемых дивидендов, форму таких выплат, точный срок перевода денег. Как правило, подобные действия выполняют по стандартному плану, ежегодно. Но следует отметить, что это не является обязательным требованием действующего законодательства.
Предприятия, созданные в форме АО, проводят плановое, или внеочередное собрание акционеров. Компании ООО – собрание участников общества с ограниченной ответственностью. Точные правила определены нормами федеральных законов: «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ и «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ.
Определение дивидендов приведено в Налоговом кодексе РФ (ст. 43). В этом документе отмечено, что к ним допустимо отнести доход участника общества, акционера, полученный им в ходе распределения прибыли (чистой). Размер дивидендов начисляется пропорционально. Его рассчитывают в зависимости от доли в уставном капитале компании.
К дивидендам также причисляют:
- Доходы, которые компания получила из иностранных источников, находящихся территориально вне пределов РФ.
- Процентные выплаты сверх установленных норм, выплаченные российским резидентом зарубежному предприятию в рамках погашения задолженности.
- Выплаты, произведенные из чистой прибыли прошлых лет.
По 1-му пункту принимают во внимание факт признания дивидендов таковыми в стране, где находится источник доходов. Третий пункт списка следует рассмотреть подробнее.
Дело в том, что некоторые документы прошлых лет допускают двоякое, или неточное толкование. Так, например, в письме российского Министерства финансов за № 03-04-06-01/60 (17.03.2008г.), написано, что вопросы подобных выплат не относятся к компетенции ведомства. В более старых ответах от 2002 г. утверждается, что дивиденды допустимо выплачивать только из прибыли, которая была получена в последнем отчетном периоде.
Позднее появились письменные подтверждения иного рода:
- Управление ФНС РФ г. Москвы сообщило об отсутствии ограничений (письма №№ 16-15/063489 и 16-15/060619 от 23.06.2009 г. и 08.06.2010 г. соответственно).
- Аналогичное мнение приведено в письме российского Министерства финансов за № 03-03-06/1/133 от 20.03.2012.
В сообщении Минфина уточняется, что сделанные выплаты будут причислены к дивидендам, если полученная за соответствующий период не была направлена в фонд акционирования персонала, или в резервный фонд. В налоговой федеральной службе полагают, что этот алгоритм распределения необходимо указать в соответствующих пунктах уставных документов предприятия.
В основных законах (№ 208-ФЗ и № 14-ФЗ) регулирующих функционирование обществ, никаких запретов на распределение прибыли с учетом прошлых периодов нет. Судебные решения, принятые при рассмотрении подобных вопросов также свидетельствуют в пользу отсутствия ограничений по таким выплатам.
Отдельно надо перечислить выплаты, которые не могут считаться дивидендами. Точные формулировки приведены в статье 43 Российского Налогового кодекса:
- Акции, когда они официально оформляются, как собственность акционера (участника общества).
- Выплаты денег акционеру (участнику общества), которые производятся по причине ликвидации компании.
- Суммы, которые переводят в организацию некоммерческого типа для осуществления ее уставной деятельности.
Как сделать правильно расчет и выплатить дивиденды
С учетом приведенных выше фактов можно сделать вывод о следующих критериях, определяющих принадлежность выплат к дивидендам. Они должны быть сделаны только из чистой прибыли, полученной по результатам хозяйственно деятельности компании за отчетный период. Начисление конкретных сумм осуществляется пропорционально, с учетом доли акционера (участника) в капитале общества.
Допустим, что компания «Альфа» обладает свободными средствами, которые можно использовать для распределения. По принятому решению одному из участников ООО, организации «Бета», выплачивается определенная сумма. В данном примере признаки дивидендов, перечисленные выше, отсутствуют. Это значит, что на полученный доход необходимо начислить налог с применением стандартной .
Если будут рассчитываться дивиденды в 2016 году при УСН, то следует применять приведенные принципы. Величина выплат определяется после подведения итогов отчетного периода. Сумма разделяется между акционерами (участниками общества) с использованием прямой пропорциональной зависимости от величины доли, подтвержденной официально. Необходимо помнить, что с доходов надо платить налог, установленный нормами действующего российского законодательства.
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (статьи: 214; 226; 275), каждая компания, производящая такие выплаты, приобретает статус налогового агента. Она обязана оплатить налог с дивидендов, рассматривая их, как . Это положение обязаны выполнять и те предприятия, которые работают с применением упрощенной схемы налогообложения (НК РФ, статьи: 24; 275; 346).
Изучим подробнее, каким образом такое общество выполняет функции налогового агента в процессе выплаты начисленных дивидендов юридическим лицам. В этом случае необходимо учитывать, какую систему налогообложения применяет такой акционер (участник). При общей схеме сама компания, осуществляющая выплату, обязана не только выполнить , но и перевести начисленную суму на соответствующий бюджетный счет. Такое требование содержится в положениях Российского НК (статьи: 24; 275).
Теперь рассмотрим ситуацию, когда получателем дивидендов является предприятие, работающее на основе УСН, или другой специальной системы налогообложения. Во всех случаях необходима выплата налога. Его величина рассчитывается на основе суммы начисленных дивидендов. Именно такой вывод можно сделать, изучив положения НК РФ (статьи: 284; 346.1 и 346.11). Одинаковый алгоритм подсчета налога используют при использовании схемы «доходы», или «доходы с вычетом расходов».
Некоторые сомнения возникают при изучении ситуации, когда получатель использует ЕНВД в качестве собственной схемы налогообложения. Дело в том, что в действующем «Налоговом кодексе» прямых указаний по этому поводу нет. Применяют следующую цепочку рассуждений:
Теперь рассмотрим подробно, как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН. В этом случае используют стандартные положения НК РФ (статьи: 24; 214;226; 226.1). Там указано, что выплачивающая дивиденды организация обязана самостоятельно производить расчет налога дохода физических лиц и переводить соответствующие сумы в бюджет.
Подчеркнем – приведенные требования относятся и к тому случаю, когда выполняется начисление и выплата дивидендов индивидуальному предпринимателю. Не имеет значения, по какой именно налоговой схеме такой получатель работает (УСН, или ЕСХН). Здесь также надо учитывать тот факт, что налог на дивиденды не относится к выплатам, освобожденным от обязательств перед государственным бюджетом.
Приведенные выше доводы справедливы и по отношению к ЕНВД. Использующий такую схему предприниматель не выплачивает НДФЛ, если рассматриваются доходы, приведенные в списке видов деятельности. Дивиденды не входят в их число, поэтому применяются общие основания.
Чтобы лучше понимать механизм начисления дивидендов, изучим пример стандартного расчета. Предположим, что компания использует упрощенную схему налогообложения (6%), а выплаты будут переведены участнику общества, физическому лицу.