Как провести возврат от покупателя. Возврат товара от покупателя
Прежде всего следует помнить, что для оптовой и розничной торговли ситуации возврата товара различны.
Право потребителя на возврат товара регулируется двумя основными документами: ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Для потребителя (частного лица, приобретающего товары для личного использования) законодательно предусмотрены две ситуации возврата товара – возврат товара надлежащего качества и возврат товара ненадлежащего качества. Прежде чем рассматривать оформление возврата товара как бухгалтерской операции, надо ознакомиться с правами и обязанностями продавца и потребителя, возникающими в этой ситуации. Даже если организация имеет в своем штате юриста или регулярно пользуется услугами юристов-консультантов, знать азы законодательства в этом вопросе совершенно необходимо даже рядовому продавцу, который напрямую общается с покупателем и первым сталкивается с вопросом возврата товара.
Согласно ст. 502 ГК РФ покупатель вправе обменять приобретенный непродовольственный товар надлежащего качества в течение 14 дней, а при отсутствии условий для обмена (отсутствии требуемого товара) – вернуть приобретенный товар и получить уплаченную за него сумму. Приобретенный товар может быть обменян только на аналогичный товар, но при этом другого фасона, габаритов, цвета, размера, модели, комплектации и т. д. Покупатель, предъявляя требование об обмене товара надлежащего качества, не обязан доказывать, что ему, допустим, не подходит размер. Он вполне может руководствоваться принципом «Не понравилось». И грубейшую ошибку допустит продавец, ответивший на такую претензию: «Вы видели, что покупали?». Необязательно в такой форме, но даже вежливый отказ от удовлетворения требования потребителя о замене товара будет являться нарушением его гражданских прав, изложенных в ГК РФ. Но при реализации данного права должен быть выполнен ряд условий:
1) возвращаемый товар может быть обменян только на аналогичный, т. е. поменять маленькую красную сумочку на фиолетовую, побольше и с другими застежками – это вполне допустимо, но поменять сумочку на ремешок и перчатки – уже нельзя;
2) согласно той же ст. 502 требование об обмене может быть удовлетворено только в том случае, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства его приобретения именно у данного продавца. Это значит, что все ярлыки, ценники, бирки и иное должны быть сохранены на товаре (то же самое требование предъявляется и к упаковке) и решать, подходит купленная куртка или ее лучше обменять, потребитель должен дома перед зеркалом, а не походив в этой куртке неделю по улице;
3) как упоминалось выше, требование об обмене товара должно быть предъявлено не позднее 14 календарных дней с момента его приобретения, не считая самого дня покупки. Впрочем, ГК РФ позволяет продавцу устанавливать для этого и больший срок (но не меньший, что будет являться нарушением Закона);
4) потребитель должен иметь доказательства, что товар приобретен именно у этого продавца. Кассовый чек или документ его заменяющий является неоспоримым и самым весомым, но отнюдь не единственным и не обязательным доказательством. При отсутствии кассового чека (счета, накладной, номерного товарного чека и т. д.) покупатель вправе в качестве доказательства ссылаться на свидетелей (не менее 2), подтверждающих факт приобретения товара у данного продавца;
5) товар не должен относиться к перечню товаров, не подлежащих обмену (Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).
Как поступать, если покупатель хочет не вернуть, а именно обменять приобретенную вещь, но товар, требуемый для обмена, дороже или дешевле приобретенного? Законодательно этот вариант вполне допустим. Если обмениваемый товар дешевле предоставляемого для обмена, покупатель производит доплату через кассу, если же дешевле, продавец возмещает покупателю разницу в цене. При этом следует учесть, что если на момент обращения покупателя с требованием об обмене приобретенный им товар вырос в цене, то в расчет будет приниматься цена товара, действующая на текущий момент, а не на момент приобретения обмениваемого (возвращаемого) товара.
Если на момент предъявления покупателем требования об обмене товара замены нет в наличии, потребитель имеет право вернуть товар и потребовать возврата уплаченной за него суммы. Требование о возврате денег должно быть удовлетворено продавцом в трехдневный срок с момента его предъявления (ст. 25 Закона «О защите прав потребителей»). По взаимному согласию продавца и покупателя обмен может быть отложен до поступления требуемого товара в продажу. В этом случае продавец обязан немедленно сообщить покупателю о поступлении требуемого товара в продажу. Однако настаивать на подобном соглашении продавец не имеет права. Выбор способа реализации права на обмен товара надлежащего качества при отсутствии необходимого товара в продаже принадлежит только потребителю. В случае, если покупатель согласен ждать поступления нужного для обмена товара, факт его обращения к продавцу по поводу обмена должен быть зафиксирован письменно, так как в этом случае установленный законом для обмена четырнадцатидневный срок прерывается на время ожидания. Если покупатель через неделю после покупки обратился к продавцу с требованием об обмене и согласился перенести момент обмена на 10 дней (до поступления нужного товара), то по истечении 10 дней со дня достижения этого соглашения он не теряет права на предъявление требований об обмене (или возврате, если требуемый товар так и не поступил в продажу и обмен не был осуществлен), несмотря на то что с момента покупки товара прошло фактически 17 дней.
Независимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.
От покупателя в этом случае требуется заявление, паспорт или документ, его заменяющий, и документ (чаще всего чек), подтверждающий факт покупки товара у данного продавца. Если в качестве доказательства покупатель ссылается на свидетельские показания, требуются точно так же паспорта (или документы, их заменяющие) свидетелей.
Если обмен товара с выплатой потребителю разницы в цене (или его возврат) производится непосредственно в день покупки, выдача денег производится непосредственно из операционной кассы торгового предприятия. Начиная со дня, следующего за днем покупки, выплата денег может быть произведена только из кассы предприятия.
Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.
В бухгалтерском учете операция по возврату качественного товара может быть записана либо методом обратных проводок, либо методом сторнирования.
Качество продаваемого товара должно соответствовать условиям договора купли-продажи, а если договор не содержит условий о качестве, товар должен быть пригоден для применения в тех целях, в которых обычно используется товар подобного рода. Кроме того, в тех случаях, когда продавец осведомлен о конкретных целях приобретения товара, его обязанностью является передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях (ст. 469 ГК РФ и ст. 4 Закона «О защите прав потребителей»).
Приобретая товар, потребитель соглашается с предлагаемыми ему условиями договора купли-продажи, в том числе и с заявленным качеством приобретаемого товара. Поскольку договор розничной купли-продажи заключается в устной форме, информацию о свойствах и качестве приобретаемого товара потребитель может получить из следующих источников:
1) технического паспорта на товар или правил его использования, где указываются основные потребительские показатели качества и нормативные документы (документ) по стандартизации, требованиям которых должен соответствовать товар;
2) этикетки или ярлыка, прикрепленного к товару, где указываются документ по стандартизации, артикул, фасон, окраска, размер, правила ухода и т. п.;
3) самого товара или его упаковки, где указываются нормативный документ по стандартизации, дата изготовления, срок годности, правила пользования или хранения и т. п.
Продавец при передаче товара покупателю гарантирует, что приобретаемый товар соответствует определенным требованиям и нормам. Это условие закреплено ст. 470 ГК РФ. Кроме того, товар «…в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются». Согласно ст. 471 ГК РФ этот срок является гарантийным сроком товара. Статья 5 Закона «О защите прав потребителей» различает гарантийный срок, срок годности и срок службы товара. Согласно данной статье «…период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя…», является гарантийным сроком. Срок службы товара – это срок, по истечении которого дальнейшее использование товара может причинить вред жизни и здоровью человека, его имуществу и окружающей среде. Для ряда товаров производитель обязан устанавливать срок службы. Постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720 утвержден перечень таких товаров.
Срок годности товара – это срок, по истечении которого товар считается непригодным для дальнейшего использования, в каком бы состоянии он ни находился фактически. Продавец обязан помнить, что продажа товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, на которые срок годности согласно законодательству должен быть установлен, но не установлен, является грубейшим нарушением. Поэтому, приобретая товар у поставщика (производителя), обращайте особое внимание на его соответствие всем предъявляемым требованиям, так как именно продавец несет ответственность перед потребителем за продаваемый ему товар. Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720.
Потребитель имеет право при обнаружении несущественных недостатков, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательств, на:
1) соразмерное уменьшение цены;
2) безвозмездное устранение недостатков в разумные сроки;
3) возмещение собственных расходов на устранение выявленных недостатков.
Если же недостатки существенные, покупатель может по своему выбору:
1) расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата суммы, уплаченной за товар (вернуть товар);
2) потребовать у продавца заменить некачественный товар аналогичным, соответствующим по качеству условиям договора.
Статья 18 Закона «О защите прав потребителей» также предусматривает, что потребитель может потребовать возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Кроме того, крупногабаритный товар или товар весом свыше 5 кг транспортируется для ремонта, замены или уценки за счет продавца (силами самого продавца или путем возмещения расходов на эти действия, произведенные покупателем). Однако существует ряд товаров, требования о замене которых могут быть удовлетворены только в случае обнаружения в них существенных недостатков (неустранимых, неоднократно проявляющихся, устранение которых невозможно без несоразмерных расходов и т. д.). Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 575.
Если потребитель предъявил требование об устранении недостатков и сроки их устранения не оговорены, то согласно ст. 19 и 20 Закона «О защите прав потребителей», устранение недостатков должно быть произведено незамедлительно, т. е. минимальный срок, объективно необходимый для их устранения с учетом обычно применяемого способа. Срок устранения недостатков товара, определяемый в письменной форме соглашением сторон, не может превышать 45 дней. На время ремонта продавец обязан по требованию покупателя предоставить ему аналогичный товар в срок не позднее 3 дней с момента предъявления требования. Исключение составляют товары, внесенные в соответствующий перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.
В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода – красного сторно или обратных проводок. Метод обратных проводок в данном случае является более предпочтительным, так как позволяет использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям». В случае, если продавец не является плательщиком НДС (допустим, он является плательщиком ЕНВД), при продаже товара в бухгалтерском учете продавца нужно сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость реализованного товара;
2) Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от реализации товара;
3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отгружен товар покупателю;
4) Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»),
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – товар оплачен покупателем.
Если при учете возврата некачественного товара используется метод сторнирования, проводки должны выглядеть так же, как и при реализации товара, но со знаком «минус». С бухгалтерской точки зрения это приемлемо, но в таком случае трудно отразить факт возврата именно некачественного товара. Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:
1) Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Бракованные товары»,
Кредит счета 90 «Продажи» – принят бракованный товар;
2) Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – возвращен бракованный товар покупателем;
3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» – отражена претензия покупателя;
4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 90 «Продажи» – отражен убыток от возврата бракованного товара;
5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 50 «Касса» – возвращены деньги покупателю. Можно также отразить возврат недоброкачественного товара, не используя счет 62. Выглядит это так:
1) Дебет счета 41 «Товары» субсчет «Бракованные товары», Кредит счета 90 «Продажи» – принят бракованный товар;
2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 90 «Продажи» – отражен убыток от возврата товара;
3) Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – отражена претензия покупателя;
4) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 50 «Касса» – возвращены деньги по претензии покупателя.
Таким образом, метод записи обратными проводками дает возможность:
1) «отправить» некачественный товар непосредственно на соответствующий субсчет счета 41 «Товары», что позволяет вести раздельный учет товаров, подлежащих и не подлежащих продаже;
2) использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям», что также способствует более точному и правильному ведению аналитического учета в бухгалтерии.
Выбор способа записи и использования счетов 62 и 76.2 при учете возврата недоброкачественного товара зависит от учетной политики предприятия.
При возврате товара, реализованного по договору поставки (в случае оптовой продажи), в отличие от частного лица (потребителя), за покупателем – юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) законодательно закреплено право только на возврат товара ненадлежащего качества. Закон «О защите прав потребителей» на покупателей-оптовиков, естественно, не распространяется. Самой «больной» темой при возврате товара для продавцов, осуществляющих оптовую торговлю, является возмещение НДС. Этот вопрос недостаточно четко прописан в законодательных документах.
Если претензии к качеству можно предъявить в момент приема товара на основании внешнего осмотра, необходимость в операции возврата отпадает, так как некачественный товар не принимается и не приходуется продавцом и момент перехода права собственности не наступает. Это самая простая, но, к сожалению, не единственно возможная ситуация выявления бракованного товара. Большая часть претензий к качеству возникает у продавца либо при подготовке товара к реализации, либо в случае, когда товар был уже продан потребителю и возвращен им из-за претензий к качеству. В ст. 2 ГК РФ говорится, что «…участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица». Таким образом, права и обязанности сторон, заключивших договор поставки, возникающие при выявлении факта реализации товара ненадлежащего качества, регулируются ГК РФ. Но при этом в ГК РФ часто встречается формулировка «если иное не предусмотрено договором», т. е. договор поставки должен быть составлен грамотно, с учетом возможных ситуаций возврата. Основное же требование к нему – он не должен противоречить ГК РФ и иным законодательным актам. В договоре следует оговорить сроки внутритарной приемки товара, минимальный срок годности поставляемого товара (особенно актуально для продовольственной группы товаров – скоропортящейся продукции), условия и сроки предъявления претензий по качеству.
ООО «Запад» приобрело у ООО «Полюс» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Оплата товара была проведена на следующий день после получения его покупателем. Внутритарная приемка товара выявила несоответствие данного товара предъявляемым к нему стандартам, что было подтверждено соответствующим актом, подписанным представителями продавца и покупателя. Таким образом, партия товара была признана бракованной, и ООО «Запад» вернуло всю партию продавцу. Реализация, оплата и возврат товара были произведены в течение 1 месяца. Себестоимость возвращенного товара для ООО «Полюс» составила 80 000 руб. Участники сделки находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.Бухгалтер ООО «Полюс» делает в бухгалтерском учете следующие записи, используя метод обратных проводок:1) Дебет счета 41 «Товары»,Кредит счета 90 «Продажи» – 80 000 руб. – восстановлена себестоимость возвращенного товара;2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,Кредит счета 90 «Продажи» – 20 000 руб. – отражен убыток от возврата товара;3) Дебет счета 90 «Продажи»,Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – восстановлена выручка от продажи товара;4) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – 118 000 руб. – отражена задолженность по претензии покупателя;5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – возвращены деньги покупателю;6) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит счета 90 «Продажи» – 18 000 руб. – восстановлен ранее начисленный НДС.
При выявлении недоброкачественности поставленного товара покупатель обязан сообщить об этом продавцу в кратчайшие сроки и вызвать его представителя для составления соответствующего акта. Однако, если в назначенные сроки представитель продавца не явился, акт может быть составлен в одностороннем порядке (либо с привлечением независимого эксперта). Факт неявки представителя продавца будет расцениваться как согласие со всеми пунктами составленного акта.
Возврат товара ненадлежащего качества оформляется на основании акта, составленной в адрес продавца претензии и накладной на возврат товара. Многие оптовики обходятся без акта и претензии – только возвратной накладной, но в этом случае отсутствуют доказательства ненадлежащего качества товара. А как быть со счетом-фактурой? Ведь именно этот документ является основанием для возмещения или восстановления НДС.
Этот вопрос однозначного ответа в законодательстве не имеет. На практике бухгалтеры используют два варианта: либо соответствующие корректировки производятся на основании ранее выписанного покупателю счета-фактуры, либо продавец сам себе выписывает новый счет-фактуру на возвращенный товар. Первый вариант кажется нам предпочтительней. Дело в том, что в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162 «О НДС при возврате товара» имеется ссылка на п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, который предусматривает возможность внесения исправлений в счета-фактуры. И далее: «…в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавочную стоимость». Можно предположить, что при возврате товара от покупателя-плательщика НДС подобный подход к документации также приемлем. Надо отметить, что это практически единственный документ, дающий хоть какие-то рекомендации по вопросу выставления счетов-фактур при возврате товара.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ «…вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них…». Тот факт, что счет-фактура все-таки должен сопровождать операцию возврата товара, косвенно подтверждается ст. 169 НК РФ, а именно п. 3 и 4: «…Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса». Поскольку в п. 4 ничего не сказано о возврате товара, можно сделать вывод, что при проведении данной операции счет-фактура должен быть выписан.
Есть и еще один вариант оформления документов, сопровождающих операцию возврата товара. Это так называемая обратная реализация, когда имеет место не возврат, а продажа товара, т. е. покупатель продает подлежащий возврату товар обратно продавцу. Естественно, что в этом случае вопросов к оформлению документов не возникает. Если оба участника сделки находятся на общей системе налогообложения, НДС «не пострадает» ни продавец, ни покупатель. Однако, если покупатель не является плательщиком НДС, такой вариант для продавца невыгоден. Кроме того, может возникнуть еще один нюанс – продажа заведомо некачественного товара является противозаконной. Доказать, что проданный обратно товар был заведомо некачественным, сложно, тем более если сделка совершается по обоюдному согласию, но иметь это в виду все-таки стоит.
Что же касается возврата товара надлежащего качества в оптовой торговле, то как раз здесь возможна только обратная реализация. Права на возврат качественного товара для покупателя-оптовика закон не предусматривает. Бухгалтерские проводки и сопровождающие операцию первичные документы здесь будут такими же, как и при обычной реализации. Соответственно, также будут начисляться и налоги.
Однако и в этом случае есть варианты. Условия договора поставки могут предусматривать ситуацию, когда покупатель вправе вернуть качественный товар продавцу в течение определенного времени. Например, в договоре могут предусматриваться особые условия перехода права собственности на товар, например отсрочка на какое-то время. И если в течение этого времени покупатель возвращает товар, операцию обратной реализации можно не проводить, так как не было перехода права собственности и, следовательно, как бы не было и самой операции купли-продажи товара. Еще раз подчеркнем, что грамотно составленный договор поставки поможет вам решить много вопросов, в том числе и по возврату качественного товара. Если же в договоре подобные условия не были оговорены, действия сторон будут регламентироваться действующим законодательством. В этом случае вернуть качественный товар можно будет только способом обратной реализации.
Возврат товаров от покупателя к продавцу - не такая уж и редкая ситуация для современного рынка. Причины могут быть разными, самые распространённые - качество ниже заявленного ранее, неполная комплектация и так далее. Мы постараемся рассказать о том, на каких условиях может происходить данная процедура.
Как оформлять документы на возврат товара
Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:
- Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
- Качество товара не соответствует нормам.
- Не соответствует документам комплектация.
- При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
- Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.
Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.
Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.
Возврат товара: пример проводки от покупателя
Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.
Оформление возврата товара поставщику
Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.
Проводки тогда могут выглядеть так:
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Название операции |
Оприходован товар от поставщика |
|||
Выделен НДС из суммы покупки |
|||
НДС направлен к вычету |
|||
Товар оплачен поставщику |
|||
Поставщиком принята претензия по качеству товара |
|||
Сторнируются операции по поставке товара |
|||
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара |
|||
Возвращены деньги от поставщика |
Поставщик: обратная реализация товара
Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:
Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения
Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.
Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» - наиболее удачное решение для отображения операции.
Возврат товара - гражданско-правовые основы
Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки - основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара - одна из возможных форм отказа.
Обычные покупатели и возврат товара
С проблемой возврата товаров сталкиваются не только организации, но и обычные покупатели. Гражданский Кодекс РФ говорит, что такую претензию можно направить либо до истечения гарантийного срока, либо на протяжении всего срока эксплуатации.
Если говорить о технике, то в данном случае максимально возможный срок - 15 дней, но, при этом, не может идти речи ни о каких скидках. Когда этот срок проходит, товар можно вернуть только в том случае, если выявлен действительно существенный недостаток.
Продавцы, со своей стороны, обязаны выполнить требования покупателей не больше, чем за 10 дней после поступления претензии. Вернуть необходимо столько же, сколько стоит товар на день оформления и ответа на претензию.
Покупатели должны излагать свои требования только в письменной форме, потому что часто продавцы стараются всеми возможными средствами избежать выплат.
В качестве небольшого заключения
Чёткое взаимодействие между двумя сторонами, участвующими в сделке, согласованные действия - вот что важно в данной ситуации. Вне зависимости от того, из-за чего именно пришлось вернуть товар. Только в этом случае можно не бояться негативных налоговых последствий для каждого.
Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.
Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.
При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно , предъявить поставщику требования, предусмотренные , устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Обратите внимание
Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.
Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.
Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.
Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в .
Обратите внимание
Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.
Возврат брака со стороны покупателя
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:
- регистрируется накладная на поступление товара;
- регистрируется накладная на списание товара;
- отражается выписка банка на поступление денежных средств.
Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.
Пример 1
ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.
Бухгалтер делает следующие записи в учете:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3813,56 руб. - учтен входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
— 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.
Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.
Пример 2
Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;
— 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
— 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.
Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах
При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:
- принять на учет возвращенный товар;
- выставить покупателю;
- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.
В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со , выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной () целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:
- забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
- выписать накладную на возвращаемый товар;
- вернуть деньги.
Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:
- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
- продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
- продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
- продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
Учет НДС у продавца
По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).
Учет НДС у покупателя
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет ( , п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Т. Лесина,
бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Помощь в решении практических ситуаций
В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде.
В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.). Как оформить возврат в бухгалтерском и налоговом учете рассказывает с учетом последних разъяснений Минфина России Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.
Правовые основы возврата товара
Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:
- товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
- возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).
Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.
Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.
Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.
Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.
Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.
Документальное оформление возврата товара…
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.
… в день покупки
В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).
На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.
В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.
О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.
Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.
… не в день покупки
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.
Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.
- прием "старого" товара;
- реализацию нового.
Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.
Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…
… у продавца
Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.
В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.
Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.
Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 "Налоговые вычеты" специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.
Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.
Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Постановление № 914).
Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.
Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.
Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.
Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.
По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.
Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:
- как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
- на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.
Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.
Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на "обратную реализацию" выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.
Из сказанного делаем вывод - в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.
Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.
Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.
В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.
Пример 1
Продавец ООО "Плаза" отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС - 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС - 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца - календарный месяц.
В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.
В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ел., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.
А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.
В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.
Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.
Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.
Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.
В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать "входной" НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?
Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы "входного" НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.
Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).
В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.
Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления "входного" НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.
… у покупателя
К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.
Варианта поведения у покупателя два:
- либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему - см. выше);
- либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.
Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.
Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.
Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.
Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал - прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал - вычет не делай. Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.
Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.
Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.
Налог на прибыль при возврате товара
Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.
Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.
Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).
Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.
Бухгалтерский учет возврата товара
Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).
Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
При возврате денег покупателю
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем "обратной" реализацией.
Пример 2
Организация "Альфа" в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
Организации "Бета" известила 4 июля 2007 года "Альфа" о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
15 июля 2007 года товар возвращен организации "Альфа" и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.
В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке - см. табл. 1.
Таблица 1
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи в июне 2007 года |
||||
Признана выручка от реализации товара (готовой продукции) |
Товарная накладная |
|||
Начислен НДС при реализации |
Счет-фактура |
|||
Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции) |
Бухгалтерская справка |
|||
Бухгалтерские записи в июле 2007 года |
||||
4 июля 2007 года - корректировка данных о реализации на основании извещения покупателя, претензии |
||||
КРАСНОЕ СТОРНО |
Претензия покупателя, извещение |
|||
КРАСНОЕ СТОРНО |
Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути" |
|||
Признаны находящимися в пути некачественные товары (продукция) |
41 (43) субсчет "В пути" |
Товар (продукция) приходуется на отдельном субсчете "В пути" |
||
КРАСНОЕ СТОРНО |
Бухгалтерская справка |
|||
КРАСНОЕ СТОРНО* |
Бухгалтерская справка |
|||
15 июля - Возврат некачественного товара (брака) покупателем, оприходование его на склад и отражение дальнейшего движения |
||||
Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад |
41(43) субсчет "Брак" |
41(43) субсчет "В пути" |
Товарная накладная, Акт о расторжении договора купли-продажи Акт об установленном расхождении при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3), |
|
Возвращены деньги покупателю |
Выписка банка по расчетному счету |
Примечание:
* Отдельно хотим обратить внимание читателей на эту проводку. По экономической сути операции она должна быть выполнена методом красного сторна. Но налоговые органы зачастую трактуют сторно как необходимость подачи уточненной декларации.
На данном примере можно увидеть временной разрыв между датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой извещения о возврате. Именно по этой причине необходимо, по мнению автора, использовать субсчет "Товары в пути".
Когда в таком случае производить запись о вычете? Текст пункта 5 статьи 171 НК РФ допускает вычет на дату отказа покупателя и на дату оприходования товара. Поскольку ранее неоднократно Минфином России подчеркивалась обязательность оприходования, благоразумнее это правило не нарушать.
Однако что такое оприходование в качестве необходимого условия для вычета? Приход ли это на склад и подпись материально-ответственного лица на приходных документах, или оприходование товара по моменту перехода права собственности на него? Ведь товар в пути или товар, принадлежащий продавцу, но находящийся на складе покупателя, все равно отражен в балансе (оприходован).
Не показать на дату получения претензии покупателем корректировочные записи не верно.
Поскольку данный вопрос не урегулирован в бухгалтерском учете, благоразумнее вычет производить на дату фактического поступления возвращенного товара на склад бывшего продавца. Собственно такая позиция и подтверждена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.
При отражении возврата бракованного товара 15 июля продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета строка 320 раздела 3 "Налоговые вычеты". Основанием для вычета будет являться регистрация 15 июля в книге покупок счета-фактуры от 25.06.2007 (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей стоимости бракованного товара.
Сторнировочные записи по счету 90 при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.
Замена бракованного товара на качественный…
При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).
Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара - в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.
В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.
Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.
При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.
Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:
- прием "старого" товара,
- реализацию нового.
Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.
Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер, либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный.
… на аналогичный
При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).
Если продавец заменил некачественный товар на качественный товар аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.
На это указывает Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96, где сказано, что исправительные записи делаются в том случае, если не было замены товара. Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости можно отразить на соответствующих субсчетах счета 41 "Товары", например:
Дебет 41 субсчет "Товары ненадлежащего качества" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"
Возможно применение схемы корреспонденции счетов, указанной в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 2.
Таблица 2
NN п/п |
Шифр корреспондирующих счетов |
||
Дебет |
Кредит |
||
Оприходование некачественного товара по покупной цене |
|||
Стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный |
Там же приведены записи по корректировке торговой наценки, если товар учитывается по продажной стоимости.
Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не произведено, то и с его продажной цены НДС не начисляется.
Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.
… на другой
При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.
В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом: cначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию.
Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара - в обычном порядке.
Минфин России в письме от 28.04.2000 № 04-02-05/1 по данной операции одобрил и отражение в бухгалтерском учете разницы в цене реализации (путем доначисления или сторнирования). В таком случае в налоговой декларации операция будет показана свернуто, что не очень удобно и может вызвать нарекания при проверке.
Возвращаем сами брак поставщику
Покупатель может обнаружить брак после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.
Схема корреспонденции счетов по учету недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, указана в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 3.
Таблица 3
Примечание:
* Разумнее выделить некачественный товар на отдельном субсчете к счету 41, например "Бракованные товары" (прим. автора).
Можно отразить данные операции не по факту отгрузки, а по факту выставления претензии. В таком случае товар должен быть оприходован на забалансовом счете 002. При отгрузке брака поставщику данный счет кредитуется.
Как мы уже сказали в разделе НДС на дату возврата брака либо выставления претензии ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен бухгалтерской записью:
Дебет 76-2 Кредит 68 - восстановлен НДС по возвращенному бракованному товару.
При возвращенном товаре продавцу, бухгалтер должен составить правильную документацию и указать это в налоговом учете. На обратную реализацию, применяется счет – фактура.
Возврат товара может осуществляться при получении товара, так и после него. Для возврата используют программу 1 С 8 .
Когда происходит возврат?
- Возврат возможен, в случае, когда торговец не предоставил покупателю, соответствующие документы;
- Несоответствие изделий при получении;
- Плохое качество товара;
- Плохая или неправильная обертка;
- Несоответствие количества изделий.
В каком случае осуществляется обратная реализация?
Реализация, оформляется тогда, когда покупателем не были предъявлены претензия и требования по возвращению товара. Такой возврат товара, считается – простая реализация. Покупателем, должна быть оформлена накладная об отгрузке товара.
Реализация облагается НДС, то есть покупатель должен оплатить НДС и выписать счет – фактуру для организации по возврату.
Документальное оформление возврата товар
Покупатель должен предъявить паспортные данные, указать причину возврата и запрашиваемую сумму за товар. К заявлению должен быть приложен чек. Отсутствие чека – это не причина не возвращать стоимость купленного товара, сумма возвращается в любом случае.
На покупателя составляется накладная о приеме товара, которая должна содержать все личные данные покупателя, может составляться произвольно.
По возврату товара сразу, деньги возвращаются из кассы, если расчет проводился наличными деньгами.
В случае, если клиент возврат потребовал позже, то оформляется расходный кассовый ордер и оформляется запись в кассовом журнале.
При расчете банковской картой, деньги перечисляются на карту покупателя, наличные в этом случае выдавать запрещено.
Оформление возврата товара от покупателя
Для того чтобы возвратить товар от покупателя, должна быть осуществлена, следующая документация:
Действия покупателя:
- Покупатель должен составить акт о возврате.
- Документ с претензией на возврат.
- Покупателем продавцу, возвращается полностью товар.
Что делать, когда товар оплачен?
- Когда товар доставляется покупателю, то в договор должен быть уже включен НДС , как только товар возвращен, НДС вычитается по возвращенному товару.
- При оплаченном товаре, возвращенном назад, в бухгалтерии, используется программа 1C8 , документ оформляется в разделе «Поступление товара и услуг», в закладке «Покупка». Закладка «Покупка», находится в меню или на рабочем столе.
- При получении счета – фактуры от покупателя , документация ведется на основании полученной счет – фактуры.
- В случае, когда покупателем счет – фактура не была предоставлена, фирма сама выставляет корректировочную счет – фактуру. Выставляется такой счет, тогда когда покупатель не был поставлен на учет или покупатель не является налогоплательщиком. Покупатели, не оплачивающие налог, не должны предоставлять счет – фактуру.
- При заключении длительного договора с покупателем , который подразумевает дальнейшую поставку товара, то оплата становиться в аванс.
- Следующий этап – это работа с авансом от покупателя, для зачтения денег составляется новый договор. Составляется авансовый счет – фактура и делаются проводки ДТ 76АВ – КТ68 .
- Бракованный товар, возвращается в 1С 8.2. Для этого заходим в закладку «Покупка», находим ячейку «Возврат товара поставщику», оформление документа, делается на основании веденной документации «Поступление товаров и услуг». Для этого заходим в журнал, нажимаем на ячейку «Действия», далее ячейка «на основании», пиктограмма – стрелка.
- Налог, связанный с утилем некачественной продукции и ее возвратом, не платится.
- При возврате товара белорусскому поставщику , подается уточненная декларация о бракованном товаре и уменьшении НДС. НДС восстанавливается в декларации, где бракованные товары были списаны.
- При отгрузке товара иностранному продавцу , в акте должны быть указаны все браки, как только товар вывезен из страны. Компания вправе потребовать возврат уплаченной таможенной пошлины, для этого на руках должна быть декларация о подтверждении реэкспорта.
Автоматическое оформление оплаченного товара
Счет – фактура, фиксируется автоматически, поэтому необходимо оформить документ на «поступление на расчетный счет» с указанием «возврат от поставщика». Такой тип документации помогает в формировании проводки.
Проводки при оплаченном товаре.
Проводки формируются на основании предоставленной документации с реквизитами. Сделать новые изменения при формировании проводков нельзя. Несколько проводков, объединяются в операцию, в окне, которой, также изменить ничего нельзя.
Есть два вида документации проводок:
- Проведенные – проводки в журнале имеют обозначение в виде значка.
- Непроведенные – документ без проводков, если проведение хозяйственных операций не будет проведено, то в этом случае, правой кнопкой, вызывается команда «сделать не проведенным», происходит снятие галочки. Когда галочка снята – это означает, что документ без проводок и их надо включить.
В проводках должно быть указание проведенных операций (наименование операции) по возврату, например:
Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции |
20000 | 41 | 60 | Товар от поставщика принят к учету |
3600 | 19 | 60 | Выделение НДС из стоимости |
23600 | 60 | 51 | Перечисление оплаты за товар поставщику |
23600 | 76 | 60 | Принятие претензии на возврат от покупателя |
-20000 | 41 | 60 | Сторнирование операций по поставке |
-3600 | 90/2 | 41 | Сторнирование операций по НДС |
23600 | 51 | 60 | Возврат денежных средств |
Если товар не оплачен:
- При оплаченном товаре, в программе 1С7, следует использовать функцию «ввести на основании», кнопкой мыши найти документ на возврат, один клик на правую кнопку мыши и выбрать «ввести на основании».
- При возвращении еще не оплаченного товара , вся документация проводится, используя» журнал возврата», предоставляется ссылка» ППР», таким образом, уменьшается долг.
Проводки при неоплаченном товаре
Если товар был получен бракованный, то покупатель не обязан ставить его на учет, соответственно проводок никаких не будет.
Если товар качественный, но требуется возврат, то он оформляется, как реализация. Данная операция должна облагаться НДС по ст.146 РФ.
Как составляется акт сверки взаиморасчета?
Для того чтобы сверить акт взаиморасчета, делаем следующее:
- Выбираем меню «Продажа».
- Нажимаем кнопку «Добавить» (добавляем новый документ с указанием периода).
- Выбираем контрагента.
- Выбираем валюту и договор , которому должно уделиться особое внимание, чтобы он был составлен правильно. В справочнике, определяется нужный вам договор.
- Заходим в первую вкладку и заполняем , нажав на ячейку «Заполнить по данным организации». Происходит автоматическое заполнение документа.
- Внизу документа по необходимости в ячейке заполняются «остатки».
- При нажатии на вторую вкладку «По данным контрагента» заполнение происходит автоматически.
- Третья вкладка отвечает за бухгалтерские счета , данные которых, будут указываться в документации.
- После всех проведенных операций , заходим на вкладку «дополнительно», здесь указывается представительное лицо от организации, указываются все личные данные и подпись.
Если срок годности товара истек
При возращении товара с истекшим сроком годности, товар подлежит утилизации. Такой товар может списываться в расходы, только если он предусмотрен на списание правовыми – нормативными органами. При отсутствии такового, списывать в расходы – не рекомендуется.
Носкова Елена
В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.