Проценты принимаемые для целей налогообложения. Как определить сумму процентов по займу, если ставка не указана в договоре. Тонкий подход к «тонкой капитализации»
Какое нормирование процентов по кредитам и займам в 2017 году установлено для организаций — смотрите в нашей статье.
Порядок учета процентов по кредитам в 2017 году
С 2016 года по отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения . Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2017 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки . Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов.
Исключение. По долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках (это будет применяться при сделках между взаимозависимыми лицами). Исключением являются случаи, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.
При этом, например, по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Подчеркнем, нормирование процентов по таким правилам действует, если не просто одной стороной сделки является банк, но и сделка признается контролируемой. О том, какая сделка признается контролируемой, сказано в статье 105.14 НК РФ.
Пример нормирования процентов в 2017 году
11 февраля 2017 года организация получила кредит в сумме 1 000 000 руб. на 12 мес. под 15% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Покажем, как учесть проценты в 1 квартале.
В 1 квартале 2017 года организация расходы в виде процентов признает дважды:
- 28 февраля — в сумме 6 986,30 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 17 дн. / 365 дн.);
- 31 марта — в сумме 12 739,73 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 31 дн. / 365 дн.).
Как определить сумму процентов по займу, если ставка не указана в договоре
Если в договоре займа нет условия о процентах, их нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на день возврата денег (). Так что, если вы заключили именно такой договор, требуйте от заемщика, который вернул вам долг в 2017 году, проценты по ставке рефинасирования (она приравнена к ключевой ставке). Или, наоборот, заплатите проценты по этой ставке, если ваша фирма выступает в качестве заемщика.
Договор займа может быть беспроцентным. Если заимодавец решил не брать проценты, это нужно четко прописать в договоре. Иначе заем будет считаться процентным ().
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
Проценты по займам в налоговом учете 2017
Если организация взяла деньги или иное имущество в долг, начисленные проценты можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Об общих правилах исчисления процентов в 2017 году, расскажем в нашей консультации.
Основной порядок учета процентов
По общему правилу во внереализационных расходах налогоплательщика учитываются проценты, начисленные исходя из фактических ставок (пп. 2 п. 1 ст. 265 , абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты процентов (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
Проценты по долговому обязательству, признаваемому контролируемой задолженностью, учитываются по особым правилам. При этом с 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился. С 01.01.2017 контролируемой задолженностью для налогоплательщика-российской организации признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими организацией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:
- или доля их прямого или косвенного участия в налогоплательщике превышает 25%;
- или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.
Чтобы признать проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль, нужно на последнее число отчетного (налогового) периода сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика. Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) предельный размер учитываемых в расходах процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации в порядке, установленном п.п.4,5 ст. 269 НК РФ .
Если такого превышения нет, проценты признаются исходя из фактических ставок с учетом положений
Следует иметь в виду, что согласно п.3.5 Положения № 39-П проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу на начало операционного дня.
При получении займа от другого лица,
не являющегося кредитной организацией необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п.1 ст.
Для учета займов, предоставленных сотрудникам, необходимо использовать счет 73-1 Расчеты по предоставленным займам. На этом же счете надлежит вести учет начисленных процентов за пользование займом. В случае, если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, учитывать его следует на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В случае, когда сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах.
Тонкий подход к «тонкой капитализации»
Установленные в статье 20 НК РФ критерии взаимозависимости лиц позволяют предположить, что любые компании, получающие заемные средства от «одногруппников», «недостаточно капитализированы». Материнская ли компания финансирует деятельность дочерних на возвратной основе или иные компании, прямо не участвующие в капитале заемщика, но входящие в одну с ним группу, предоставляют взаймы денежные средства, предполагаемый экономический эффект один и тот же – происходит перераспределение прибыли внутри группы за счет процентных выплат. И дивиденды, и проценты по займам для компании-заемщика являются расходами, а получение налоговой выгоды становится возможным из-за различного характера этих расходов с точки зрения налогообложения. Дело в том, что дивиденды выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, а проценты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)УСН 2017: всё о плюсах и минусах упрощёнки с примерами
Проценты по займам для налога на прибыль 2017
С 01.01.2017 года страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно уплачивать в ИФНС. А за возмещением пособий, как и раньше, необходимо обращаться в ФСС. Проценты всегда учитываются в расходах отдельно, даже если они начислены по займу или кредиту, полученному для приобретения ОС Письмо ФНС от 23.03.2015 N ГД-4-3/ . Для целей налогообложения проценты не нормируются.Ставки налога на прибыль в 2017-2017 году
утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н. Такая ставка применяется только в том случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством не установлена более низкая ставка. Условием для применения более низкой ставки является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ)Налогообложение процентов по контролируемой задолженности перед российскими компаниями-заемщиками
Однако опыт нескольких лет применения статьи 269 НК РФ показал, что автоматическое распространение на российские компании правил о контролируемой задолженности, ориентированных на иностранных контрагентов, вызывает значительные сложности в их применении. Задолженность налогоплательщика признается контролируемой, если она возникла: перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации; перед российской организацией, в отношении долгового обязательства которой аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполне-ние долгового обязательства. Одновременно с этим такая задолженность должна более чем в три раза превышать разницу между суммой активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизин-говой деятельностью, – в 12,5 раз). При применении правил о контролируемой задолженности возникает множество вопросов.Проценты по займам между взаимозависимыми лицами
1.2 ст. 269 НК РФ. за период с 1 января по 31 декабря 2015 года - от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; после 1 января 2017 года - от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ. По займам в валюте действуют ставки, определяемые исходя из ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR на условиях, зафиксированных в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп.NOPAT: сфера применения и порядок расчета
Логика расчета NOPAT такова – мы должны оценить чистую операционную прибыль (после налогов), при этом операционную прибыль необходимо скорректировать: вернуть расходы, связанные с обслуживанием кредитов, в том числе непроцентные, так как их не было бы не будь кредитов; вернуть расходы, связанные с обслуживанием обязательств подобных кредитам (например, лизинг), так как, несмотря на другое название, суть у них та же что и у кредитов – заемные средства; в используемом для расчета NOPAT налоге на прибыль должна быть добавлена экономия, которая возникает при заемном финансировании (проценты по кредитам и займам, а также неналоговые платежи по обслуживанию кредитов и займов уменьшают налогооблагаемую базу).И если для этих ОС одновременно выполняются следующие требования: их не вводили в эксплуатацию и не использовали на территории Украины; введение в эксплуатацию состоялось в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018 г.; ОС используют в своей хозяйственной деятельности и не продают или не предоставляют в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению имущества в аренду). Если в течение двух лет такие требования не будут соблюдены, то с даты введения таких ОС в эксплуатацию плательщику налога на прибыль придется начислить разницы.
Налог на прибыль с 2017 года
Комбинированные из металла и кирпича -в шестой группе, а чисто металлические — в восьмой. В новой классификации все металлические ограды в шестой группе. Срок службы для шестой группы — от 10 до 15 лет, для восьмой — от 20 до 25 лет. Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования.Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2017 году
Компания, которая предоставила кредит или разместила денежные средства на депозите в 2017 году, в налоговом учете проценты отражает во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Пример: ООО «Лимма» 10 января 2017 года получила кредит на сумму 700000руб. Срок действия договора — 18 месяцев, процентная ставка по кредиту – 12%. Согласно договору ООО «Лимма» должна ежемесячно, на последнее число месяца, производить погашение кредита и осуществлять выплаты процентов. Сумма процентов по кредиту за январь 2017 года составит: 4832,88руб (700000 (сумма кредита)*12%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2017 году) Пример: ООО «Лимма» выдала заем 10 января 2017 года на сумму 1000000руб.Неделя бератора «УСН на практике»
под 40% годовых; второй заем – в сумме 560 000 руб. под 25% годовых; третий заем – в сумме 550 000 руб.под 20% годовых. Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав расходов можно включить проценты только в пределах 14,85% годовых, то есть в сумме: С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ)
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Проценты, которые будут получены учредителем-заимодавцем, будут облагаться НДФЛ с применением налоговой ставки 13%. Исчислять НДФЛ с доходов в виде процентов, удерживать его из доходов заимодавца и перечислять в бюджетную систему РФ должна будет российская организация — заемщик. При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов.