Агентский договор (агент действует от своего имени, но за счет принципала). Посреднические сделки: юридические аспекты От своего имени но за счет принципала
Вопрос: Организация-комиссионер, действующая от своего имени, но за счет комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы (комитента) предоплату в сумме своего вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии. В каком порядке счет-фактура, выставленный комиссионером при получении указанного аванса, регистрируется? (Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, 2009)
Вопрос: Организация-комиссионер,
действующая от своего имени, но за счет
комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы
(комитента) предоплату в сумме своего
вознаграждения в счет предстоящего
оказания услуг по договору комиссии. В
каком порядке счет-фактура, выставленный
комиссионером при получении указанного
аванса, регистрируется?
Ответ: В
соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского
кодекса РФ по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
Комитент обязан уплатить
комиссионеру вознаграждение, а в случае,
когда комиссионер принял на себя
ручательство за исполнение сделки третьим
лицом (делькредере), также дополнительное
вознаграждение в размере и в порядке,
установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991
ГК РФ).
По исполнении поручения
комиссионер обязан представить комитенту
отчет и передать ему все полученное по
договору комиссии. Комитент, имеющий
возражения по отчету, должен сообщить о них
комиссионеру в течение тридцати дней со дня
получения отчета, если соглашением сторон
не установлен иной срок. В противном случае
отчет при отсутствии иного соглашения
считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо
агентских договоров определяют налоговую
базу по НДС как сумму дохода, полученную ими
в виде вознаграждений (любых иных доходов)
при исполнении любого из указанных
договоров.
В случае получения
налогоплательщиком сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, реализуемых на
территории РФ, налогоплательщик обязан
предъявить покупателю этих товаров (работ,
услуг), имущественных прав сумму НДС,
исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст.
164 НК РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 168
НК РФ.
Постановлением Правительства РФ
от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской
Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившим
в силу с 9 июня 2009 г., внесены изменения в
Правила ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок
и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденные
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914.
Абзацем 4 п. 7 разд. II данных Правил (в
ред. Постановления Правительства РФ от
26.05.2009 N 451) определено, что счета-фактуры,
выставленные доверителю, комитенту или
принципалу организациями и
индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими предпринимательскую
деятельность в интересах другого лица по
договорам поручения, комиссии либо
агентским договорам, на сумму своего
вознаграждения, а также на сумму оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящего
оказания услуг по таким договорам
регистрируются в книге покупок доверителя,
комитента или принципала.
При получении
денежных средств от комитента (принципала,
доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящего оказания
посреднических услуг комиссионеры (агенты,
поверенные) регистрируют в книге продаж
счета-фактуры, выставленные комитенту
(принципалу, доверителю) на полученную
сумму оплаты, частичной оплаты (абз. 4 п. 24
разд. III данных Правил).
Таким образом,
при получении предоплаты в сумме
комиссионного вознаграждения в счет
предстоящего оказания услуг по договору
комиссии организация-комиссионер обязана
предъявить фирме-комитенту сумму НДС,
исчисленную с этой суммы по налоговой
ставке 18/118, путем выставления
счета-фактуры. Указанный счет-фактура с
реквизитами, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК
РФ, выставляется не позднее пяти
календарных дней, считая со дня получения
сумм предоплаты (п. 1 ст. 156, п. 4 ст. 164, п. п. 1 и 3
ст. 168 НК РФ).
С вступлением с 9 июня 2009 г. в
силу Постановления Правительства РФ от
26.05.2009 N 451 устанавливается порядок учета
счетов-фактур организациями,
осуществляющими предпринимательскую
деятельность в интересах другого лица по
договорам комиссии, при получении ими
комиссионного вознаграждения авансом.
Счет-фактура, выставленный комитенту на
сумму такой предоплаты, комиссионер
регистрирует в книге продаж и хранит в
журнале учета выставленных счетов-фактур.
Это следует из норм п. 3 разд. I и абз. 4 п. 24
разд. III названных Правил.
После
утверждения комитентом отчета
комиссионера об исполнении им своих
обязательств по договору комиссии комитент
регистрирует счет-фактуру, полученный от
комиссионера, в книге покупок (ст. 999 ГК РФ и
абз. 4 п. 7 разд. II данных Правил). Указанный
счет-фактура является основанием для
предоставления комитенту налогового
вычета по НДС (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету комитентом при
получении предоплаты, подлежат
восстановлению после получения от
комиссионера счета-фактуры на всю сумму
комиссионного вознаграждения (абз. 1 пп. 3 п. 3
ст. 170 НК РФ). Восстановление указанных сумм
производится комитентом в размере, ранее
принятом к вычету, в том налоговом периоде,
в котором суммы НДС по приобретенным
посредническим услугам подлежат вычету в
порядке, установленном НК РФ (абз. 2 и 3
данного подпункта). При этом ранее
зарегистрированный в книге покупок
счет-фактура регистрируется в книге продаж
на сумму НДС, подлежащую восстановлению.
Это подтверждается положениями абз. 6 п. 16
разд. III данных Правил.
До вступления в
силу вышеназванного Постановления
Правительства РФ порядок действий
посреднических организаций при получении
ими предоплаты в счет предстоящего
оказания услуг по посредническим договорам
названными Правилами в ранее действовавшей
редакции не
регламентировался.
Е.Н.Юрова
Референт
государственной
гражданской службы
РФ
1 класса
29.09.2009
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N _______ (общая форма; агент действует от своего имени, но за счет принципала)
г. ________________ "__"________ ___ г. __________________________________, именуем__ в дальнейшем "Принципал", (наименование организации) в лице ________________________, действующ___ на основании _______________, (должность, Ф.И.О.) с одной стороны, и ________________________________, именуем__ в дальнейшем (наименование организации) "Агент", в лице ________________________________, действующ___ на основании (должность, Ф.И.О.) ____________________________, с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему Договору Агент обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет Принципала указанные в п. 1.2 настоящего Договора юридические и иные действия, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за исполнение поручения.
1.2. По настоящему Договору Агент обязуется совершить следующие действия:
- _____________________________________________________________;
- _____________________________________________________________.
1.3. Настоящий Договор действует на территории ________________.
1.4. По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
1.5. Агент гарантирует отсутствие договорных и иных отношений с лицами, которые могли бы оказать влияние на исполнение настоящего Договора. Агент гарантирует свою независимость и объективность в ходе исполнения настоящего Договора.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Агент обязуется:
2.1.1. Выполнять предусмотренные в п. 1.2 настоящего Договора действия надлежащим образом и своевременно, руководствуясь указаниями Принципала.
2.1.2. Исполнить поручение по настоящему Договору на наиболее выгодных для Принципала условиях, как то ____________.
В случае если Агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны Принципалом, дополнительная выгода делится между Принципалом и Агентом поровну (вариант: в следующем соотношении: ___________________________).
2.1.3. В случае неисполнения третьим лицом сделки, совершенной Агентом во исполнение настоящего поручения, Агент обязан немедленно сообщить об этом Принципалу, собрать необходимые доказательства, а также по требованию Принципала передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.
2.1.4. Нести ответственность перед Принципалом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества Принципала.
Если при приеме Агентом имущества, присланного Принципалом либо поступившего к Агенту для Принципала, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу Принципала, находящемуся у Агента, Агент обязан принять меры по охране прав Принципала, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить Принципалу.
2.1.5. Агент обязан предоставить Принципалу отчет об исполнении поручения не позднее, чем через _____ (________) дней после окончания срока действия настоящего Договора.
К отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.
2.1.6. Перечислить денежные средства, причитающиеся Принципалу, на расчетный счет последнего в течение _____________ банковских дней с момента их получения.
2.1.7. Агент ______________ (вправе/не вправе) заключить субагентский договор.
В случае заключения субагентского договора ответственным за действия субагента перед Принципалом остается Агент.
До прекращения настоящего Договора Принципал вправе/не вправе без согласия Агента вступать в непосредственные отношения с субагентом.
2.2. Агент вправе:
2.2.1. Отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил ответа на свой запрос в течение ______ (_______) дней после его отправки.
2.2.2. Удерживать находящееся у него имущество, которое подлежит передаче Принципалу либо лицу, указанному Принципалом, в обеспечение своих требований по настоящему Договору.
2.2.3. Удержать причитающиеся ему по настоящему Договору суммы вознаграждения из всех сумм, поступивших к нему за счет Принципала.
2.3. Вещи, поступившие к Агенту от Принципала либо приобретенные Агентом за счет Принципала, являются собственностью Принципала.
2.4. Оплата всех расходов по выполнению настоящего Договора осуществляется за счет Принципала.
Для этого Принципал предварительно перечисляет на счет Агента денежные средства в размере _______ (__________) рублей не позднее, чем через _____ (_____) дней после заключения настоящего Договора.
В случае произведения Агентом других необходимых для выполнения настоящего Договора расходов Принципал обязан возместить Агенту его затраты. Затраты Агента возмещаются не позднее _______ (______) дней после уведомления Агентом Принципала о произведении необходимых расходов или получения объяснения Агента о необходимости производства подобных расходов, если Принципал затребует такие объяснения в течение указанного срока.
2.5. Принципал обязан:
2.5.1. Выплатить Агенту вознаграждение за исполнение поручения в размере и порядке, установленных настоящим Договором.
2.5.2. Возмещать Агенту суммы, израсходованные им на исполнение настоящего Договора сверх переданных средств.
2.5.3. Принять от Агента все исполненное по настоящему Договору.
2.5.4. Осмотреть имущество, приобретенное для него Агентом, и известить последнего об обнаруженных в этом имуществе недостатках в течение _____ (______) дней после их обнаружения.
2.6. Ознакомиться с отчетом Агента и утвердить его либо сообщить Агенту о своих возражениях по отчету в течение ____________ дней со дня его получения. При отсутствии возражений со стороны Принципала в установленный настоящим пунктом срок отчет Агента считается принятым 1 .
3. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ
3.1. Сумма вознаграждения Агента по настоящему Договору составляет ____ (__________) рублей.
3.2. Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке и сроки: ____________________________________________.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору она обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.
4.2. В случае просрочки перечисления Агенту причитающихся ему денежных сумм в счет вознаграждения, не удержанного Агентом согласно подп. 2.2.3 настоящего Договора, или в счет возмещения необходимых расходов Принципал обязан уплатить Агенту неустойку в размере ___% от суммы причитающихся Агенту денежных средств за каждый день просрочки.
4.3. Агент отвечает перед Принципалом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет Принципала во исполнение настоящего Договора, когда Агент не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица.
Агент считается проявившим необходимую осмотрительность в случаях, когда он выполнил следующие действия:
4.3.1. Проверил учредительные документы и полномочия представителя третьего лица.
4.3.2. Установил обеспечение исполнения обязательства третьим лицом.
4.3.3. _______________________________________.
5. ФОРС-МАЖОР
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего Договора обстоятельств непреодолимой силы, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение Стороной своих обязательств по настоящему Договору.
5.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего Договора, то она обязана возместить второй Стороне понесенные ею убытки.
5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5. Если обстоятельства, указанные в п. 5.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Условия настоящего Договора и соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой Стороны не информировали третьих лиц о деталях настоящего Договора и Приложений к нему.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего Договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Настоящий Договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению Сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.
9.3. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
9.4. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до "__"________ ___ г.
9.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
9.6. Неотъемлемой частью настоящего договора являются приложения:
9.6.1. Отчет агента (форма).
9.6.2. ___________________________.
10. ПОЧТОВЫЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Принципал: _____________________________________________________
________________________________________________________________
Агент: _________________________________________________________
________________________________________________________________
ПОДПИСИ СТОРОН:
Принципал: Агент: ______________/___________/ _______________/____________/ (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) М.П. М.П.1 В соответствии с п. 3 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.
Похожие документы
Прил., кол во синонимов: 4 анонимный (21) безыменный (15) безымянный (16) … Словарь синонимов
Нареч, кол во синонимов: 2 инкогнито (20) тайно (74) Словарь синонимов ASIS. В.Н. Тришин. 2013 … Словарь синонимов
Безымянный, анонимный Словарь русских синонимов. неизвестный по имени прил., кол во синонимов: 7 анонимный (21) … Словарь синонимов
ПО ИМЕНИ БАРОН, Россия, Феникс фильм, 2002. Сериал, 12 серий. Скромный еврейский мальчик Иосиф из Бердичева мечтал научиться играть на скрипке и вырваться из нищеты. Он забыл свои корни, отказался от своего имени и стал Бароном (Нодар… … Энциклопедия кино
Проспект Путина (полное название: проспект имени В. В. Путина) проспект в городе Грозном. Проспект главная магистраль города. Его длина 1,3 км. На нем находятся 26 жилых домов, 8 административных, 10 коммерческих. История В XIX веке это была… … Википедия
Детская Пионерская организация … Википедия
Государственный академический театр им. Е. Вахтангова Место нахождения Москва … Википедия
Координаты: 59°55′38.4″ с. ш. 30°19′51.58″ в. д. / 59.927 … Википедия
Российский государственный академический Большой драматический театр имени Г. А. Товстоногова Прежние названия с 1919 года Большой драматический театр с 1932 года Ленинградский Большой драматический театр имени М. Горького с 1964 года… … Википедия
Книги
- Тайна имени. Диагностика кармы имени , Дмитрий И Надежда Зима. Имя дается при рождении и сопровождает человека всю жизнь, являясь своеобразной визитной карточкой его носителя. Поэтому очень важно не ошибиться, нарекая своего долгожданного малыша.…
- Все тайны имени. Лучшие поздравления в стихах , Дмитрий Зима. "Для человека нет ничего приятнее, чем звук своего имени. Употребляя к месту его имя, вы делаете ему тонкий комплимент", -утверждал Дэйл Карнеги. Не безликое" ты" или" вы", имя - вот ключ к…
Каков порядок выставления и регистрации сторонами агентского договора счетов-фактур, если агент действует от своего имени, но за счет принципала?
Агент применяет общую систему налогообложения. В то же время заключаются другие агентские договоры, в которых агенты применяют УСН. Потребитель услуг гостиницы - типография, услуги которой оказаны в рамках этого агентского договора. Гостиница выставляет документы: акт выполненных работ, счет-фактуру на имя агента. Деньги за услуги, оказанные типографии, также перечисляются от агента (за минусом его вознаграждения). Агент просит выставить документы на типографию как на конечного покупателя согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, когда согласно агентскому договору Агент, реализующий услуги Принципала, применяющего общую систему налогообложения, выступает от своего имени, счета-фактуры покупателям (заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени (независимо от применяемой Агентом системы налогообложения), а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу.
В свою очередь, Принципал на основании полученных от Агента данных должен выдать Агенту счета-фактуры, в которых будут отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (заказчикам). При этом в выставленных Принципалом Агенту счетах-фактурах в строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (заказчика), а не Агента.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора Агент действует от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому при реализации Агентом, действующим от своего имени, гостиничных услуг, оказываемых Принципалом, именно Агент выступает продавцом в отношениях с и от его имени выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку.
Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в обязанности Агента входит представление Принципалу в ходе исполнения агентского договора отчетов в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.
Счет-фактура
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 указанного пункта).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Особенности заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС при осуществлении посреднических сделок, установлены в приложениях к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
В случае, когда согласно агентскому договору Агент выступает от своего имени, счета-фактуры покупателям (заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени, а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.10.2015 N Ф06-1619/15 по делу N А12-37785/2014).
В выставленном покупателю (заказчику) счете-фактуре Агент указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077). Дополнительно Агент может также указать сведения о Принципале и об агентском договоре (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).
Отметим, что обязанности по предоставлению Агентом Принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных покупателю, а также по хранению Принципалом таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).
Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются Агентом только в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. В книге продаж они не отражаются, поскольку с реализации услуг в данном случае является Принципал (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Счет-фактура, выставленный Агентом от своего имени покупателю (заказчику), будет являться для покупателя (заказчика) документальным основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747, от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 26.03.2012 N 03-07-11/82).
Учитывая изложенное, поскольку в рассматриваемой ситуации Принципал является плательщиком НДС, Агент, действующий от своего имени, обязан не позднее пяти календарных дней считая с даты реализации услуг (даты получения аванса от заказчика) выписать на имя заказчика соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Отметим, что данный порядок распространяется и на Агентов, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Однако такой порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности Агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым Принципалом. НДС подлежит исчислению и уплате непосредственно Принципалом в порядке, установленном ст. 173 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290, от 19.05.2014 N 03-07-14/23556, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01).
Принципал на основании полученных от Агента данных о реализованных услугах выставляет счет-фактуру Агенту той же датой, которой Агентом выписан счет-фактура покупателю (заказчику). Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур Принципала. В строке "Продавец" указываются реквизиты Принципала. В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (заказчика), а не Агента (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-09/2227, от 23.11.2012 N 03-07-09/153, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@). В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного Агентом в адрес покупателя (заказчика).
Принципал регистрирует выданные Агенту счета-фактуры в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, смотрите также постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.11.2016 N Ф08-8835/16 по делу N А53-16816/2015). Агент регистрирует эти счета-фактуры только в части 2 журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок). В аналогичном порядке регистрируются счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты), полученные Агентом в счет предстоящих поставок.
Агент, применяющий общую систему налогообложения, выставляет Принципалу счета-фактуры на сумму своего агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановление N 1137). Этот счет-фактуру Агент регистрирует в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). При этом в силу нормы последнего абзаца п. 3.1 ст. 169 НК РФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур данный счет-фактура не регистрируется.
Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру на сумму вознаграждения в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
В то же время Агент, применяющий УСН, с суммы агентского вознаграждения НДС не исчисляет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Также у него отсутствует обязанность составлять и выставлять счета-фактуры на суммы агентского вознаграждения, поскольку в силу п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС (письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).
Следует отметить, что для надлежащего выполнения обязанности по выставлению Принципалом счетов-фактур и уплаты в бюджет НДС Агент, реализующий услуги и участвующий в расчетах, должен оперативно представлять Принципалу сведения о реализованных гостиничных услугах и суммах полученной в счет их оказания предоплаты, а также иные необходимые для оформления счетов-фактур данные, в том числе о покупателе (п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ). Данное условие целесообразно предусмотреть в агентском договоре.
К сведению:
Как было отмечено ранее, при реализации Агентом, действующим от своего имени, гостиничных услуг, оказываемых Принципалом, именно Агент выступает продавцом в отношениях с заказчиками, и от его имени выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку. То есть акты выполненных работ (оказания услуг) в адрес покупателей (заказчиков) оформляются Агентом от своего имени. Принципал в адрес заказчиков акты выполненных работ (оказания услуг) не выставляет.
Вместе с тем полагаем, что нет необходимости Принципалу выставлять акты выполненных работ (оказания услуг) в адрес Агента (так как Агенту гостиничные услуги не оказываются, Агент не является заказчиком гостиничных услуг). При этом для отражения в рассматриваемой ситуации в учете Принципала операций по реализации услуг, осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента с приложением копий подтверждающих документов. Кроме того, возможно составление сторонами отдельного акта на агентское вознаграждение (если это согласовано сторонами договора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В просторах законодательства РФ агентский договор был урегулирован менее двух десятилетий назад. Однако его молодость, относительно других посреднических договоров, сегодня никоим образом не сказывается на популярности для лиц, ведущих коммерческую деятельность.
Агентский договор - это договор, согласно которому одна из сторон, именуемая агент, за вознаграждение обязуется совершать юридические и иные действия от своего имени, но за счет другой стороны, именуемой принципал, либо же от имени и за счет принципала.
Правоотношения, возникающие при заключении договора агентирования, носят длящийся характер, значит, агент обязуется именно совершать для принципала оговоренные действия.
Являясь видом гражданско-правовой сделки, агентский договор наделяет договаривающиеся стороны правами и обязанностями.
По рассматриваемому договору сторонами выступают агент и принципал - это исполнитель и заказчик соответственно. Говоря более точно, принципал - это лицо, дающее полномочие другому лицу действовать в качестве агента. Агент же, в свою очередь, является лицом, получающим вознаграждение за исполненные обязательства.
Если агент совершает определенные соглашением действия от имени принципала, то по заключенному с третьей стороной договору права и обязанности возникают у принципала. Если же агент по поручению принципала действует от своего имени, то последствием сделки станет приобретение прав и обязанностей агентом.
Права сторон агентирования и их обязанности различаются, в зависимости от конкретного договора, но систематизировать их можно следующим образом.
Права агента:
- получать доверенность и осуществлять сделки от имени принципала (если того требует и позволяет соглашение);
- получать вознаграждение от принципала, согласно договору;
- настаивать на выплате вознаграждения в размере и порядке, предусмотренном обычаями делового оборота, когда договор не регламентирует эти вопросы;
- заключать субагентские договоры, в случаях, допускаемых основным договором;
- отказаться от бессрочного договора без права требования вознаграждения по неисполненным поручениям.
Априори ничтожными будут являться такие условия договора агентирования, при которых агент уполномочен продавать товары, оказывать услуги или выполнять работы только лишь определенной группе заказчиков или покупателей, находящихся или живущих на какой-либо определенной территории.
Обязанности агента:
- следовать указаниям принципала, лично выполнять его поручения, исключая случаи, когда иное предусматривает договор, торговое обыкновение или характер деятельности агента;
- предъявлять принципалу отчеты, согласно договору;
- прилагать к отчету свидетельства расходов, осуществленных за счет принципала;
- избегать заключения подобных агентских договоров с какими-либо другими принципалами, если исполнение подобных соглашений должно произойти на территории, совпадающей с территорией основного договора. Данная обязанность напрямую зависит от условий агентского соглашения, значит, может и вовсе отсутствовать.
Права принципала:
- вправе требовать от исполнителя предоставления агентского отчета о действиях в рамках договора;
- представлять возражения по агентскому отчету;
- отказаться от бессрочного договора, но при этом выплатить агенту все полагающиеся суммы расходов и вознаграждений;
- требовать от агента воздержаться от заключения идентичного агентирования с другими принципалами, когда исполнение таких соглашений совпадает с территорией основного договора.
Обязанности принципала:
- уплатить агентское вознаграждение, опираясь на договор, либо обычаи делового оборота;
- выдать агенту доверенность, если предусмотрено, что все действия происходят от имени принципала;
- обеспечить агента средствами, в размере необходимом для успешного исполнения агентского поручения, или возместить агенту понесенные им расходы.
К правоотношениям, вытекающим из агентского соглашения, применимы правила, предусмотренные договором комиссии или договором поручения - все зависит от чьего имени действует агент. А именно, если он действует от своего имени, то к отношениям применяются правила договора комиссии. При совершении действий именем принципала - актуальны к применению нормы договора поручения.
НО данные правила применимы только в части, не конфликтующей с нормами ГК РФ об агентировании и с существом самого договора!
Существенные условия и важные пункты
У договора агентирования два существенных условия:
- Предмет договора - перечисление юридических, фактических действий;
- Определение от чьего имени будет действовать агент. Допускается в рамках одного соглашения действие агента от своего имени и именем принципала при совершении определенных договором сделок.
Без указания этих существенных условий рассматриваемый договор признается недействительным (ст. 168 ГК РФ).
При заключении договора надо обратить внимание на:
- срок договора - возможен срочный и бессрочный;
- агентское вознаграждение, подтверждающее возмездный характер договора;
- порядок отчетности агента;
- ограничение прав сторон;
- положение о допустимости субагенсткого договора;
- причины для прекращения договора.
Отсутствие в договоре вышеперечисленных пунктов не влечет признание его недействительным.
Отчет агента
Представление отчета об успешно исполненных поручениях является одной из приоритетных обязанностей агента. Однако российский законодатель не предусматривает конкретных требований по содержанию и форме агентского отчета. Отсюда возникают споры между сторонами, заранее не обсудившими форму отчета и возможность замены его другими документами.
На помощь приходит судебная практика, из которой вытекает следующая арбитражная позиция по поводу правовой оболочки отчета агента.
При составлении отчета агента необходимо соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В ст. 9 указанного закона содержится унифицированный перечень обязательных реквизитов первичной учетной документации, к которой относится и отчет агента:
- наименование документа;
- дата составления;
- название организации, именем которой составляется документ;
- содержание хозяйственной операции (юридически и экономически значимых действий);
- измерители хоз. операции (в натуральном и денежном выражении);
- полное наименование должностей тех лиц, которые ответственны за содержание и оформление хоз. операций;
- личные подписи названных лиц.
Образец отчета агента по агентскому договору можно скачать по этойОтсутствие в отчете агента одного или нескольких обязательных реквизитов влечет юридическую ничтожность данного документа.
Документы, представляемые агентом принципалу вместе с отчетом
Агентирование в гражданском законодательстве предусматривает подтверждение агентом расходов, которые он допустил при исполнении поручения за счет принципала.
Перечень подтверждающих документов предусматривается конкретным агентским договором. Примечательно, что сам договор таких позиций может и не содержать, но, если принципал потребует доказательства расходов его средств, то агент должен представить заказчику данную информацию.
Позиция ВАС РФ: несмотря на де-юре доверительный характер отношений сторон по договору агентирования, принципал при любом виде агентского соглашения имеет право проверить данные, указанные исполнителем в отчете. Копии документов, составленных при оформлении и исполнении сделок за счет принципала, будут служить доказательством расходов.
Совет агентам по защите их коммерческих интересов при представлении сведений о сделках:
Вполне обоснованы переживания агентов при представлении принципалу копий документации со сделками, где указаны все данные контрагентов, ведь принципал, по сути, сможет воспользоваться этим и работать с контрагентами уже без услуг агента.
Эти риски вполне возможно минимизировать, используя ограничения прав принципала, что допускается законом. Включение в условия соглашения запрета самостоятельной деятельности принципала по предмету договора на территории, требуемой агентом, и будет служить защитой коммерческих интересов исполнителя.
Вы можете посмотреть образцы агентских договоров:
Расторжение договора
Бессрочный договор агентирования прекращает действие при отказе какой-либо стороны от последующего исполнения своих обязанностей (прекращение в одностороннем порядке).
Законодатель предусмотрел еще несколько причин, согласно которым рассматриваемый договор будет прекращен безоговорочно:
- смерть агента;
- признание агента полностью или частично недееспособным;
- признание агента отсутствующим безвестно;
- признание индивидуального предпринимателя, выступающего агентом, несостоятельным (банкротом).